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浅议我国个人所得税改革问题摘 要：改革开放以来，居民的收入水平不断地提高，作为调节个人收入分配的个人所得税的地位也越来越重要。当前，我国正在计划由分类税制模式向以综合课税为主、与分类课税相结合的混合课税模式转变。笔者从个人所得税征税过程中对征税主体和纳税人所呈现的问题进行分析，从而就完善个人所得税法对调整税率、提高征管水平、提高纳税人的纳税意识等方面提出相关的建议。 关键词：个人所得税 混合制课税模式 改革开放以来，随着社会主义市场经济体制的确立和收入分配政策的全面改革，我国社会、经济等各方面取得了显著的成就，国民经济取得了快速的发展，居民的收入水平也不断地提高。但是多方面统计的资料显示，我国居民收入差距呈不断拉大的趋势，城乡之间、地区之间和行业之间的收入差距都不同程度地提高了，国际上通常用基尼系数来衡量一个国家个人收入差距。一般来说，基尼系数在0.2-0.3之间，认为该国收入差距比较合理，超过0.4则认为该国收入差距超过了警戒系数。近些年，我国的基尼系数都在0.4之上，基尼系数超过警戒线标准，充分说明我国居民收入分配不均的事实。这对我国社会稳定和经济发展产生了不良影响。在我国的税制机构设计当中，设计个人所得税的一个很重要的目的就是发挥其调节个人收入分配的功能。从我国目前的实际国情来看，个人所得税功能的发挥并不明显。当然，这也与我国社会经济发展的一些其他条件有关，但究其根源来说，个人所得税作用的发挥与其税制设计密不可分。 一、个人所得税课税模式分析 从各国实践来看，个人所得税的课税模式可以分为“综合制”、“分类制”以及综合制与分类制相结合的“混合制”三种类型。 （一）“综合制” 课税模式 “综合制”课税模式是指对纳税人的各类所得，不管其所得来源于何处均视为一个所得整体，经汇总计算，减去法定减免和扣除项目的数额后，按照统一的累进税率（特殊情况下为比例税率）计算应纳税额的课税模式。在征管方面，综合制要求纳税人自行申报，因此对税收征管和纳税人的素质要求较高。综合税制与其他课税模式相比，具有税基宽，最能体现负担能力原则，在纵向公平方面能发挥积极作用。 （二）“分类制” 课税模式 “分类制” 课税模式是指对纳税人的各类所得，对不同来源的所得分别适用于不同的税率。分类税制除对工薪所得采用累进税率外，一般采用比例税率。在征管方面，分类税主要通过源泉扣缴方式完成，比较方便。分类税制由于对不同的所得适用不同的税率，体现差别课税的原则，对所得数量相同的纳税人而言，能较好地体现横向公平。 （三）“混合制” 课税模式 “混合制” 课税模式也称二元制、分类综合制，这种模式是指对于纳税人的各类所得进行分类，从而对不同的类别所得分别适用不同的税率。在此基础上，对于较高的所得再按累进税率征收一道附加税。混合制既坚持了分类制的差别课税原则，对不同性质的所得区别对待，也体现了横向公平，又坚持了综合制的负担能力原则，对不同来源的个人所得汇总后综合计征，体现了纵向公平。 目前世界上大多数国家都采用综合税制或混合税制，而我国目前实行的则是分类税制。从中国境内和境外取得的所得，均应按照个人所得税法的规定缴纳个人所得税。征税对象采用正向列举法（具体包括11项）按照来源不同实行分类征收制度。 二、我国个人所得税存在的问题 （一）以个人为纳税单位，存在明显的不公平 目前，我国个人所得税实行的是分类所得税制，主要实行源泉扣缴与自行纳税申报相结合的征管方式，只能以个人为纳税单位。但是在日常生活中，大部分收入支出行为是以家庭为单位进行的，纳税人的生活水平与生活质量的提高也是以家庭为单位进行衡量的。以个人为纳税单位进行征收，计算简单，但不够合理，既不能真实反映一个人的负担水平，也不能如实反映家庭的生活状况，存在明显的不公平。 （二）税率设计复杂 我国个人所得税率按所得项目设计有所不同。工资薪金适用七级超额累进税率；个体生产经营所得均适用五级税率；劳务报酬所得适用20%比例税率，同时对一次收入畸高的（大于2万元）还采用加成征收方式。税率设计上的不统一是由我国实行的分类所得课征模式所决定的，因此它同样存在有失公平与效率的问题。 （三）个人主动纳税意识淡薄 目前，我国个人主动纳税意识尚比较淡薄，究其原因，主要有：一是个人所得税属直接税，税负难以转嫁，纳税人缴纳个人所得税意味着收入的减少；二是我国个人所得税与社会保障体系和社会福利待遇没有结合，居民缴纳个人所得税的多少与其享受到的社会福利不成正比；三是偷逃税的惩罚力度较轻，一部分高收入者在偷逃税之后没有得到应有的违法处罚，变相地助长了偷逃税行为。 （四）征管人员效率低下 目前，我国收入者的收入形式多种多样、错综复杂，大多数表