欧盟直接税制的一体化发展--兼论税收一揽子方案.pdfVIP

第 24 ~且第 5 期 Vol. 24 No.5 外国经济一管理 2002 年5 月 Foreign F..conomies . Management 队也y.2002 中图分类号，F810. 42 艾商量标诀码，A 交意绵号，1001唰4950(2002)05幅0039唰05 欧盟直接税制的一体化发展 一一兼论税收一揽子方案 李文龙 』令…斗，…←--←…φ…←-叫←←φ…-←…φ…吨--φ…φ--++←-…+-……-….-伞++--←--+-…φ…·φ-呻…φ--啕←…+-一←…φ-←…φ…斗--+…...一-←--+- 摘 要:为能如期建立内部共同市场，欧盟从 20 世纪60 年代就开始对直接税制一体化 进行研究，到了 90 年代后期，直接税制一体化以税收一揽子方案的形式进入具体实施阶段。 该一揽子方案是覆盖企业税制行为的准则，跨境个人存款税收及特许权费税收公共系统，等方 面的一体化解决办法，它的通过必将有力地促进欧盟直接税制的一体化发展，但因其覆盖面 广，也加大了通过的难度。 关键词t 欧盟3 直接税制一体化s 税收一揽子方案:行为准则 问←-争+…--←一←…令←-...…φ…...-斗卢』←-→…-←·呻--←-_...甲-+--呻呻·←…--←-呻·咽呻--←一--呻-呻_..._←…+--←白令-←…←- 在一体化过程中，欧盟长期追求的一个目标就是构建覆盖 15 个成员国的内部共同市场， 促使货物、人力、服务及资本四大要素的自由流动。但为了实现这一目标，欧盟在税制方面必 须要解决好消除直接税制差异一一直接税制一体化的问题。因为各成员国在直接税制方面的 差异会影响要素的自由流动，不利于要素在欧盟内的优化配置。 一、促进直接税制-体化的系列成果 在全面性的税收一揽子方案问世前，欧盟内对直接税制一体化的研究及实施取得了一系 列的成果，这主要包括若干委员会的研究报告及附属准则。 1. Neumark 委员会报告 欧盟对协调直接税制的研究工作最初可以追溯到 20 世纪 60 年代。当时，欧洲委员会设 立了一个由 Tane Neumark 教授领导的委员会，其任务是分析成员国之间有差别的直接税收 体系是否会阻碍共同市场的构建，如存在障碍，则应如何采取措施如以消除。经过广泛调研， 该委员会于 1962 年提交了研究报告。结果显示，成员国之间的税制体系存在重大差异，而且 这种差异也确实危害到统一市场的建立z 同时该报告还强调:由于各国税制体系的特性具有显 著固性，短期内将无法实现税制一体化，而只有求助于在较长期限内循序渐进地制订阶段性一 1位摘自期:2002-03-19 作餐简介z 李文龙0973一)， 舅，土海财经大学金融学院博士研究生. • 39 • 体化措施才能实现。 另外，Neumark 委员会认为，一体化措施的制订必须要尊重一个重要前 提，被广泛认可的统一税制规则必须不能违反各成员国拥有的国家主权。 2. 附属准则 从 20 世纪80 年代初开始，欧洲委员会制订了可实际遵行的税收一体化措施一一附属准 则。尽管该准则覆盖面有限，但毕竟是欧盟第一个有约束力的准则。 附属准则规定，当成员国 无法实现共同体目标时，共同体行动可以作为一种最终手段加以实施。该准则从 20 世纪 90 年代初开始实施，具体包括三方面内容: (1)合并指令。 合并指令主要适用于合并、拆分过程中的资产及股份的转移，以及给分支 机构的捐款及股票交换。其目 的在于消除妨碍公司重组的直接税收障碍，在共同体内营造类 似内部市场的条件，以确保建成共同市场，并有效发挥其职能。 (2)一般一附属指令。 一般一附属指令主要是在限制跨境红利支付方面，要求成员国解决 在经济及司法上的双重课税问题:-般指令要求成员国必须取消免税或间接信用F 附属指令则 要求成员国消