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铜陵职业技术学院学报 2∞7年第 4 期 浅论税收债务法律关系 孙海燕 (铜陵职业技术学院，安徽铜陡 244ω0) 摘 要:本文从税收的本质出发，以税收债务说为理论依据，论证了税收法律关系的基本性质应是税收债务法律关系，并将其与 私法上的债务关系进行丁比较，揭示了这种公法上的债务关系所具有的独特特征，以对税法的地位1t构有所裤益。 关键诩:税收本质;税收债务说:公法之债 中固分提号:DF432 立献标识码:A 武章编号: 1671-752X ( 2∞7) 。中0024叩ω 怯律关系是指在两个以上的主体之间，由于某一事实关 较为流行，不同程度的以虚拟的回家排除对个体的尊重，巳短 系，根据法律规施所产生的法律上的联系。一般法律关系由破 不能适应崇尚权利，遏制权力的市场经济发展要求。 此相对应或相关联的各种权利义务所构成，当其基础的怯律 二、税收法律提系的本质 规施如可归樊为税法时，则其法律关系即属于税陆上的法律 (一)权力关系说和债务关系说 关系。由于税法是一个鲸合的法律部门，因而税收法律关系也 基于对税收本质的不同认识，学界对税收法律关系性质 显现为各种类型，如税收征纳法律关系、税收分配法律关系、 的认识存在着分歧，主要代褒观点为权力关系说和债务关系 税收争讼法律关系等， {日其基本的和中心的关系Ji.是税收债 说。( 1)权力关系说。该学说的代表人物是德国行政黯学家奥 务关系，即回家和纳税人是摹于债权债务关系阳产生的…而系 特，费雅，他认为脆把税收法律关系着作是国民对罔家课税权 列的税收法律关系。由于税收浩律关系是由税收法律规施确 的服从关系，在这种关系中，国家以优越的权力主体出现，所 认和调整的，困而对税法性质的认识影响副对税收法律关系 以税收法律关系是以课税处分为中心所构成的权力服从关 基本性质的认定，而税挫和税收存在着天然的带不可分的联 系。据此的推论是，既然纳税是一种义务，即是公民应做出的 系，税法的本质是由税收的本质决定的[11 ，因此，为了揭示税收 牺牲，国家拥有征税的3距离无上之权力，阴具有强烈的行政法 债务法律关系的性质，首先要探究税收的本质。 色彰。 (2)债务关系说。该学说以 1919 年德国制定的《租税通 -、税收的本质 则法》为立法依据，其f-t进入物为德国法学寂阿尔巴特·事事 阴方学者关于税收本质的代表性理论主要有交换说和义 尔，建立在税收本质的对价说基础上，认为圆寂和纳税人 务说。交换说又称交易说、对价说，以卢梭的社会契约论为理 之间达成了契约，则在合同烹体之间产生了税收上的债权债 论依据，认为国家和纳税人之间在税收征纳上自愿达成了一 务关系，国家有~