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黑龙江省虱培管理干部哮院学JIl No.l 2010 2010 年第 1 期 (总第 76 期) Journal of Heilongjiang Administrative Cadre Institute of Politics And Law (Sum No.76) 浅论我国税收法定原理的宪政基础 郑爱林 (中央民族大学法学院，北京 1棚81) 摘要:税收法定原理是现代法治国家税法以及宪法所追求的基本原则之一，税收法定原理在很大程度上规制 国家征税权，是现代宪政的表现形式之一。税收法定厉、理在我国的缺失，严重阻碍我国税收法治的进程。构建我 们国家税收法定原理已成为我国法治建设的重妥日程。法治理论、人权保障、人民主权、民主政治以及权力制约 原则等宪政基本理论为税收法定原理提供了理论基础。 关键词:税收;税收法定原理;宪政基础 中圄分类号:DF2 文献标志码:A 文章编号:1∞8 -7966(2010)01 -∞05 -05 课税要素不仅要严格根据立法机关制定的法律规范来 一、税收法定原理概述 加以规定，而且课税要素必须明确具体。课税要素明确原 则是指法律对税收要素(包括税收立法权、征税权、纳税人 (一)税收法定原理的概念 的权利义务)及有关的征收程序和税收争议解决办法等方 西方社会有云:纳税和死亡是每个人都避免不了的。 马歇尔曾经说过，征税的权力蕴涵着毁灭的权力，，[IJ 。税 面的规定必须做到尽量明确而不产生歧义和矛盾，亦即有 收，是指国家为实现其职能需要，凭借政治权力，依法对私 关创设税收权利义务关系的规范在内容、宗旨、范围方面必 人的物质财富进行强制地、元偿地征集的活动。因此，税收 须规定明确，明确税收权力行使的形式、内容、范围，保障纳 是国家对公民财产权的一种合法的侵夺，其必然引发权 税人可以预测其税收负担。 利与权力之间的冲突。因此，如何成功地规范税收立法、执 3. 程序法定原则 法、司法等将深刻地影响着纳税人的财产自由能否充分得 税收法定中的程序法定原则基本含义是指税收法律关 到保障以及国家政治生活和整个社会的法治进程。税收法 系中的与各方的权利与义务的实现相关的程序性要素须经 定原理成了现代法治国家规制国家征税权的最佳选择。 法律规定，且征税主体各方均须依法定程序行事。具体来 税收法定原理的基本内涵就是无代表，则无税收， 讲，税务机关必须要严格按照法律规定的程序和方式行使 即有关税收事项必须有代表人民意志的代议机构通过法律 职权，不得任意放弃行使该职权，同时没有法律的明文规 的形式来规定，任何其他机关和个人都没有权力进行规定， 定，税务机关不得随意地增加、减少或者免除纳税人的义 人民只有在法律明确规定的前提下才有纳税义务。