试论税务机关代位权的实现.pdfVIP

2ω6 年第4 期 税务与经济 No. 4 July 15 ， 2∞6 (总第 147 期) Taxation and Economy (Serial No. 147) 晾在在43 4武俗税务机兵代依私伪实乱 李桂英 (宝鸡义级学院政法系，陕西宝鸡 721013 ) [摘 要]税收代住权制度是税法对民法债权保全制皮的移用，税务机关实现代位权不仅要符合合同 法以及相关司法解桦的规定，更要结合税收债权的特点，充分考虑税收债权的优先权和税收征收行为的行 政性特点，确定其实现的条件、期限、方式和途径。 [关键诩]税务机关;税收债权;行政征收;代位权 [中图分提号]F810.42 [文献标识码]A [立院编号]1∞4 -9339(2∞6)04 -∞89 甲 04 代位权义称为代位诉权威间接诉椒，是民法娥予债权人的一项撞架的权利。它是指当债务人，缸子行 使其对第三人事有的权利而害及债权人的债权时，债权人为保全自己的债权，以自日的名义行使属于债务 人权利的权利。 2ω1 年我国《税收征管法》第50 条明确规定税务机关有权依《合同法》第73 菇规定行使代位权，用以 保障国家税收收入和制止纳税人与相对人所进行的危害国家税收债权的不法行为。《税收征收管理法》 虽然引入了代位权制度，但并世有对其成立耍件和行使程序做出明确的规烧。而我阁《合同法》第73 条 规定四债务人忠于行使到期债权，对债权人造成掘辖的，债权人可以向人民法院请求以自己的名义代优 行使债务人的债权，但该债权专属于债务人自身的除外。最高人民法院《关于谴用〈中华人民共和国合 同法〉若干问剧的解释H以下简称解释刊)第 11 条规烧:债权人依照合间法第七十三条的规定提起代 位权诉讼应该符合下列条件:(一)债权人对债务人的债权合法;(工)债务人怠子行使其到期债权，对债权 人造成损害的;(三)债务人的债权巳经到期刊四)债务人的债权不是专属于债务人自身的债权。这些法 律规定为税务机关行使代位权提供了墓本的法律依据。 一、税务机关实现代位权的要件 (…)税务机关对纳税人的债权必须合法、确定 首先，税务机关对纳税人的债权合法、确定。第一，税务机关拥有的税收债权合法，即税务机关克体合 法、权限合法、程序合法、内容合法等。具体要求就是:(1)税务机关合法、行使税收征管权的人员合法，即 实施税收征管行为的人员必须是能够代表税务机关对外行使职权的工作人员，具有法定的资格和职务。 (2) 税务机关确定税收债权的行为应当符合税务机关的管辖权限拖阔，即在事项管辖权、地域管辅权、时 间管辖权上合法。 (3) 税务机关确定税收债权的行为应当符合法定程序:其一，必须符合《税收征管法》 规定的行政执法程序;其二，必须符合一般行政执法程序的耍求。 (4) 税收征管行为的内容合法，即税收 债权内容(具体权利义务)符合税收法律规范的规定。第二，税收债权确定就是要求纳税数额确定、无异 议，即纳税人(含扣缴义务人)依照国家税法规定或税务机关依法确定的申报期限、申报内睿进行申报时， 其应纳税款必须明确具体、数额确定或者税务机关依照税法规定所核烧、认烧的应纳税款必须明确具体、 纳税数额确定。它既钮括自行申报的版纳税款明确、具体，也钮括税务机关依法核定、认定的应 [收稿日期]2∞卜12 -30 [基金项目]陕西省粮宵斤专项科研计划项目税收债权保会制成研究阶段，应成泉。 [作者简介]学校英(1965 寸，女，黑龙江攀州人，宝鸡义援学院政法系创教授，诉讼法学硕士，主要从事税法学、诉 讼法学研究。 89 纳税款明确、具体。明确是纳税事项和税种方丽的要求，具体是数字方面的要求。纳税数额无争议是 纳税人和税务机关对应纳税款相互认可、认定、核定，没有异议。若有异议则应通过稽查、复议、诉讼途径 解决，徊在异议解决期间并不影响税务机关代位权的行使①，理由有二:…是税务机关征收税敬的行为是 行政法上的行政征收行为③，税务机关…旦针对纳税人做出征收税款的决定，该行政征收行为就具有了行