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2012 年 12 月第6 期 Vol. 25 No.6 湖南税务高等专科学校学报 第25 卷(总第 127 期) Journal of Hunan Tax College Dec. 2012 税收行政强制风险及防范* 口王丽萍 (湖南税务高等专科学校，湖南 长沙 410116) [摘 要] 行政强制法》是一部规范行政强制行为、防止行政权力滥用的重要法律，税收强制措施和税 收强制执行同属于行政强制法规范范畴，如何合法而有效地运用税收行政强制手段，预防和化解税务机关在 行政诉讼中败诉的风险可以从以下两大方面实现:一是税收行政强制实践中的实体风险防范:坚持以人为本， 维护好纳税人合法权益;遵循比例原则，慎用税收行政强制;避免权力滥用，规范税收行政强制权。二是税收 行政强制实践中的程序风险防范:税收行政强制措施和执行的程序风险防范。 [关键词]税收行政强制风险防范;行政强制;实体风险防范;程序风险防范 [中图分类号] F812.42 [文献标识码] A [文章编号] 1∞8 -4614 - (2012)06-∞23 -04 《行政强制法》是继《行政处罚法》、《行政许可 种观点。根据《行政强制法》这种分类，行政强制措 施相当于《税收征收管理法》中所称的税收保全措 法》之后又一部旨在约束行政权力的法律。上述三 部法律被誉为行政立法的三部曲，是我国行政法 施({税收征收管理法》第三十八条) ，行政强制执 领域中的支架性法律，对保障和监督行政机关依法 行相当于《税收征收管理法》中所称的强制措施 履行职责，保护公民、法人和其他组织的合法权益具 ({税收征收管理法》第四十条)。但《行政强制法》 关于行政强制措施、行政强制执行的规定与《税收征 有重要意义。目前依法行政、依法治税已成为税收 工作的主旋律，税收强制措施和税收强制执行同属 收管理法》中税收保全措施、强制措施规定又 于行政强制法规范范畴，如何合法而有效地运用税 有不尽相同之处，笔者梳理相关内容如下: 收行政强制手段，达到既能提高执法效率、降低执法 《行政强制法》规定行政强制措施，是指行政 成本，又能预防和化解税务机关在行政诉讼中败诉 机关在行政管理过程中，为制止违法行为、防止证据 损毁、避免危害发生、控制危险扩大等情形，依法对 的风险，已成为各级税务部门依法治税和依法行政 公民的人身自由实施暂时性限制，或者对公民、法人 的难点及热点。结合实际，笔者以我国新颁布的《行 或者其他组织的财物实施暂时性控制的行为。行 政强制法》为视角，结合现行《税收征收管理法》相关 政强制措施的种类: (一)限制公民人身自由; (二) 规定，对税收执法活动进行重新审视与梳理，对税收 查封场所、设施或者财物; (三)扣押财物; (四)冻结 行政强制潜在的风险及防范做初步探讨。 存款、汇款; (五)其他行政强制措施。按照《行政 一行政强制与税收行政强制 强制法》规定，结合现行《税收征收管理法》第三十七 条、第三十八条及第四十条之规定，税收行政强制措 长期以来，我国行政法理论对行政强制的内涵