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对企业若干纳税筹划项目的探讨摘要：本文考察了新企业所得税法下进行纳税筹划带来的优势及在实务操作中应注意的问题，结合新旧两法的比较，具体阐述了企业纳税筹划的理念和方法，并对纳税筹划的实务操作提出了建议 关键词： 企业所得税法；纳税筹划；税收优惠 中图分类号：F810.42 文献标识码： A文章编号：1671-1297（XX年3月16日全国人民代表大会第五次会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，并从XX年1月1日起实施。新的企业所得税法在纳税义务人、税率、收入和扣除的范围、税收优惠、反避税条款等方面有较大变化，给企业的纳税筹划带来了影响，本文对新企业所得税法的实施给企业纳税筹划带来的影响进行了分析，提出了今后的纳税筹划方向 一、纳税筹划的类型 税率式纳税筹划，是利用国家税法制定的高低不同的税率，通过制定纳税计划来减少纳税的方法。常见的筹划技术有如下三种，转移纳税筹划技术、选择低税率行业或地区进行投资。在低税率地区设立子公司除了享受当地的低税负优惠政策外，还可以将高税率地区的利润转移至低税率地区，从而少缴纳税收。另外，在低税率地区设立子公司除了享受当地的低税负优惠政策外，还可以对境外所得进行分配筹划 税基式纳税筹划，重要的思路就是减少税基。流转税的税基是销售额或营业额，降低税基难以操作，纳税筹划降低税基主要表现在所得税方面。由于收入总额降低的弹性不大，纳税筹划降低税基的做法，是在遵守各项会计制度的前提下，增加成本支出或费用摊销。那么，常见的筹划技术主要有：筹资方式选择，费用摊销，存货计价，折旧计算，资产租赁 税额式筹划方式中，主要是利用税法规定的减免税优惠达到减少应纳税额的目的，但运用税额式纳税筹划技术，必须充分了解有关的税收减免税政策规定 二、新办企业纳税人身份选择筹划 新办企业的身份影响企业的税负，比如，按目前所得税法的规定，独资企业和公司制企业的税收负担不同。见表1 所以，在企业成立的初期可以变公司为个人独资企业降低企业实际税负，待条件成熟时再将个人独资企业转制为公司 三、投资筹划 企业筹资方式主要有：向银行借款、向非金融机构或企业借款、企业内部集资、企业自我积累、向社会发行债券和股票等 （一）租赁的纳税筹划 对承租人来说，租赁既可避免因长期拥有机器设备而承担资金占用和经营风险，又可通过支付租金的方式，冲减企业的计税所得额，减轻所得税税负 对出租人来说，出租既可免去为使用和管理机器所需的投入，又可以获得租金收入。机器设备租金收入按5％缴纳营业税 例如：某企业集团内部的甲企业某项生产线价值XX年生产产品的利润为24万元，即年应纳税额为 7 .92万（24万33％） 纳税筹划后，将该生产线出租给同一集团乙企业，年租金收入15万。则甲企业租金收入应纳营业税0.75万（15万％） 乙企业承租后，在利润率不变情况下，因租金支出减少利润，则企业年利润额为9万，乙企业年应纳所得税额为 2.43万（927％） 租赁后，该企业集团的总体税负由7.92万降低到3.18万（0.75＋2.43），节税4.74万 （二）筹资利息的纳税筹划 按现行规定，企业筹资的利息所得，凡在筹建期间发生的，计入开办费，自企业投产营业起，按照不短于五年的期限分期摊销；在生产经营期间发生的，计入财务费用。其中，与购建固定资产或无形资产有关的，在资产尚未交付使用或者虽已交付使用，但尚未办理竣工结算以前，计入购建资产的价值。财务费用可以直接冲抵当期损益，而开办费和固定资产、无形资产价值则须分期摊销，逐步冲减当期损益。为了实现纳税筹划，企业应尽可能加大筹资利息支出计入财务费用的份额，缩短筹建期和资产的购建周期 （三）固定资产投资的纳税筹划 由于固定资产投资具有耗资多、时间长、风险大等特点。投资于固定资产可以享受折旧抵税的优惠待遇，减轻所得税税负。加大成本会减少利润，从而使所得税减少。如果不提折旧，企业的所得税将会增加许多。企业进行固定资产投资，于资产使用期内可以分期计提折旧。折旧可以起到减少税负的作用。这种作用称之为“折旧税抵”或“税收档板” （四）通过在投资总额中压缩注册资本比例 增加贷款所支付的借款利息，可以列入被投资企业的期间费用，而节省所得税支出，同时可以减少投资风险，享受财务杠杆利益。例如，某企业注册资本 600万元，投资总额为1000万元，不足资金400万元，于是向银行贷款解决。假定其借款年息40万元，当年税前利润100万元。由于在投资总额中注册资本比例压缩为60％，这意味着企业有如下税收利益；一是将借入资本利息40万元作为税前扣除金额，缩小了所得税税基 （五）出资方式及资产评估进行纳税筹划 投资方式中，应选择设备投资和无形资产投资，而不