财务 自查不容忽视的知识.doc

筹建期风险自查不容忽视，小编放绝招了！ 典型案例分析 Z公司是一家专门从事交通运输的企业，注册资本500万。该单位取得营业执照的时间是2014年6月1日，2014年7月1日开始购置运输车辆，取得第一笔运输收入的时间是2015年2月1日。Z公司一共发生了开办费12万元，其中广告费5万元，业务招待费3万元，其他开办费4万元。公司章程规定，股东应在公司成立之日起3个月内出资到位，但截止到2015年年末股东仅出资100万元，向银行贷款400万元，支付利息28万元。2015年汇算清缴时进行企业所得税自查，自查人员对于筹建期的认定和发生的费用产生了如下困惑：1.筹建期的时间如何界定？2.筹建期发生的开办费是分期扣除还是一次性扣除？3.筹建期发生的相关费用税前扣除有何特殊规定？4.筹建期间发生的开办费支出能否作为当期亏损呢？5.在企业设立时注册资本未缴足而对外借款利息如何处理？筹建期的时间如何界定？第一种：营业执照取得之日，筹建期结束第二种：各项资产开始投入使用，或者对外经营活动开始即宣告筹建期结束第三种：取得第一笔营业收入时宣告筹建期结束《辽宁省地方税务局关于做好2010年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（四）企业筹办期的结束以什么作为标志问题。以纳税人正式取得的工商营业执照上标明的设立日期为企业筹办期结束。厦门地税：您好！筹建期，是指从企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间。生产经营之日是指纳税人取得第一笔收入之日。在国家税务总局未下文明确之前，暂按该规定执行。（厦门地税税政二处）北京地税解答：新办企业的生产、经营之日即企业领取工商营业执照之日。青岛地税开始生产、经营之日具体是指从企业设备开始运作，开始投料制造产品或卖出同第一宗商品之日起，为企业筹建期结束。 开办费是分期扣除还是一次性扣除《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）九、关于开（筹）办费的处理新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。筹建期发生的相关费用税前扣除有何特殊规定《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）五、关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。开办费支出能否作为当期亏损呢？《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）七、企业筹办期间不计算为亏损年度问题企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定执行。在企业设立时注册资本未缴足而对外借款利息如何处理？《企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函[2009]312号）根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 必须收集：14个稽查案例、政策点、风险防控 01某担保投资公司委托贷款少缴税款案 基本案情：集团内部职工集资，定向委托贷款，未按规定申报缴纳营业税，未按规定扣缴个人所得税。 政策点：委托贷款纳税人、实际税收管理、委托代征、扣缴义务人、个人集资、代开发票、税前扣除（企业所得税、个人所得税） 风险防控：正确理解纳税义务、扣缴义务，遵循金融和税收管理规定，厘清各环节责任，合法票据 02某房地产公司隐匿预售收入偷税案案情：收取预售房款，计入长期借款，少缴税款（通过第三方收款、出售给银行等） 政策点：营业税暂行条例、国税发 2009 31号文 风险防控：正确处理会计和税收差异，严格按税收法律、法规申报纳税。 03某外资生产出口企业“免抵退”少缴城市维护建设税案 案情：2010年12月免抵退税未申报城建税等 政策点：财税【2005】25号（核准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育附加的计征范围）；财税【2010】103号（外资企业2010年12月1日之后发生纳税义务的三税征收……） 风险防控：先征后返、先征后退、即征即退