企业会计准则实施问题及案例分析讲义12.pptVIP

* （三）合并报表编制问题 1.按照合并报表准则规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。 在合并工作底稿中，按权益法调整对子公司的长期股权投资时，应按照《企业会计准则第2号--长期股权投资》所规定的权益法进行调整。 * 2.合并报表准则也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，但是所生成的合并财务报表应当符合合并报表准则的相关规定。 * 《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》合并程序部分第18段：在编制合并财务报表时，主体通过把资产、负债、权益、收益和费用等相同项目逐项相加，合并母公司及其子公司的财务报表。为了使合并财务报表能将企业集团视作单一经济主体来列报财务信息，应采取如下步骤： （1）母公司对子公司投资的账面金额与其在各子公司中所占的权益份额相抵销； （2）对被合并子公司报告期损益中应归属于非控制性权益（即少数股东权益）的部分加以确定； * （3）被合并子公司净资产中的非控制性权益应与母公司在其中的所有权份额分开确定。净资产中的非控制性权益包括： ①原合并日的非控制性权益金额； ②合并日后非控制性权益享有的权益变动份额。 【结论】在合并财务报表中，国际会计准则并未将长期股权投资由成本法调整为权益法。