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盈余管理相关理论和研究综述 盈余管理相关理论和研究综述盈余管理的概念及其基本特征盈余管理的概念盈余管理(Earnings Management)是目前国外经济学和会计学广泛研究的课题。对盈余管理的概念会计学界存在着诸多不同意见，现对具有代表性的几种国内外观点梳理如下：(1) 盈余管理是基于会计政策选择的管理美国会计学家斯考特(William K.Scott)所持的最狭义的一种观点：盈余管理是指在 GAAP 允许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为;。他认为只要企业的经理人有选择不同会计政策的自由，他们必定会选择那种使其效用最大化或使企业市场价值最大化的会计政策。因此，盈余管理也被称为会计政策管理;，它主要是针对会计盈余或利润的控制，是一种典型的经济收益观;。(2) 盈余管理是一种披露管理雪普(Katherine Schipper)在其著名的《盈利管理的评论》一文中指出，盈余管理实际上就是企业经理人为了获取某些私人利益，而在允许范围内有目的地控制对外财务报告的过程，是一种披露管理;(disclosure management)的概念。(3) 盈余管理是通过规划交易以变更财务报告的管理Paul M.Healy 和 James M.wahlen 对盈余管理作如下解释：盈余管理是发生在管理当局运用职业判断编制财务报告和通过规划交易以变更财务报告时，旨在误导那些以公司的经济业绩为基础的利益关系人的决策或影响那些以会计报告为基础的契约的成果;。这种定义较之上述概念包括了交易的规划和构造，使得那些对公司没有产生实际现金流的业务也可能成为盈余管理的一部分。(4) 盈余管理是企业的欺诈性行为这种定义方式是从报表上盈余信息的质量出发，它使得财务报表反映管理层期望的盈余水平而非企业真实的业绩表现，从而损害财务报表的可信度，旨在欺骗报表使用者，是一种不道德的行为，所有的盈余管理活动都是欺诈性行为。(5) 盈余管理是一种边缘管理另一种观点则认为盈余管理是一种超越真实性报告与欺诈性报告之边界的行为或现象，即通过盈余管理所产生的会计报表虽缺乏真实性但也不是欺诈性报告(Marin 等)。这种定义方式下的盈余管理难以进行变量测量，不仅因为盈余是一个总结性项目，更主要的是由于管理层因为各种原因不愿意披露企业真实的盈5余状况，而信息不对称的客观存在又使得他们的愿望成为可能。(6) 盈余管理是一种通过信息传导来进行经济收益的管理随着人们对盈余管理认识和研究的深入，特别是同时从经济收益观和信息观两个角度来看待盈余管理，盈余管理应当有一个更加全面和准确的概念。现在我国学者所持有的一种比较成熟的观点认为，盈余管理是企业管理当局为了误导其他会计信息使用者对企业经营业绩的理解或影响那些基于会计数据的契约的结果，在编报财务报告和构造;交易事项以改变财务报告时做出判断和会计选择的过程。(7) 本文对盈余管理的界定笔者在对以上几种盈余管理经典定义进行分析的基础上，在本文中对其界定如下：盈余管理是企业管理当局在对外提供财务报告的过程中，在公认会计原则及其他会计准则的约束下，通过有目的地选择对自身有利的会计政策或交易安排，满足相关集团的利益以使其自身利益最大化的理性行为。2.1.2 盈余管理的基本特征(1) 盈余管理仅仅影响企业的报告盈利而非实际盈利如果从企业的整个生命周期来看，盈余管理并不会增加或减少企业的实际盈利，但却会改变实际盈利在不同会计期间的反映和分布。换句话说，盈余管理影响的是会计数据尤其是报告盈利，而不是企业的实际盈利。交易事项发生时点的控制、会计估计的变动、会计方法的选择、会计方法的运用和会计方法的运用时点都是典型的盈余管理手段。(2) 盈余管理的主体是企业管理当局从现有的研究文献不难发现，在盈余管理的每一幕戏剧;中唱主角的无非是公司的经理、部门经理和董事会，他们对企业的会计政策和对外报告都有着重大影响。无论是交易事项发生时点的控制、会计估计的变动、会计方法的选择、会计方法的运用和会计方法的运用时点，最终的决定权都在企业管理当局。而值得一提的是，盈余管理在我国还具有双重实施主体的特征：企业管理当局是盈余管理行为的直接责任人；另外，由于我国上市公司治理结构很不完善，普遍存在一股独大;的现象，控股股东常常通过控制董事会间接控制盈余管理，干涉财务报告的编制及其对外公布。(3) 盈余管理的客体主要是公认会计原则、会计方法和会计估计在研究盈余管理时，我们必须同时具有时间和空间两种观念。公认的会计原则、会计方法和会计估计等属于盈余管理的空间因素；会计方法的运用时点和交易事项发生时点的控制则可看作是盈余管理的时间因素。但盈余管理的最终对象还是会计数据本身，尤其是会计中的报告盈利。72.1.3 盈余管理与利润操纵的区别目前对于盈余管理与利润操纵