新《固定资产准则》运用中应注意的几个问题.pdfVIP

新《固定资产准则》运用中应注意的几个问题 ■本刊特约作者 易佩富 2006年2月，财政部颁布的《企业会计准则第 固定资产的初始计量不正确 4号——固定资产》，人们习惯地称为新 《固定资产 企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内 准则》(以下简称“新准则”)，较2001年11月发布的 付款，但有时也会发生超过正常信用条件购买大型 《企业会计准则——固定资产》(以下简称“旧准则”) 设备的经济业务事项。如采用分期付款方式购买流 有了突破性的发展，在规范企业固定资产核算上也 水线设备，且在合同中规定的付款期限比较长，超过 有了较大变化，但由于一些企业对新准则缺乏深入 了正常信用条件，一般在3年以上。对于这类情况的 的学习和理解，仍有不少财会人员对传统的固定资 购人固定资产的初始计量，一些财会人员还习惯于 产会计处理方法比较习惯，因而在具体运用中，出现 以往的做法，以各期付款额之和确定为人账价值。按 了违反新准则规定的种种问题，归纳起来有以下几 照新准则第八条第三款规定：“购买固定资产的价款 个方面，需要引起广大财会工作者注意。 超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质 一 、 注意防止固定资产确认不准确 的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确 主要防止将一些价值不是较高的固定资产确认 定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额， 为存货。按照新准则第三条规定：企业在对固定资产 除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予 进行确认时，应当按照下列固定资产定义进行确认： 资本化的以外，应当在信用期间内计人当期损益”。 1．为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 这就是要求购人此类固定资产的成本，不能以各期 的；2．使用寿命超过一个会计年度。而旧准则比上 付款额之各确认，而应以各期付款额的现值之和确 述两条还多了“单位价值较高”这一条件，因而在实 认。即：购人固定资产时，按购买价款的现值，借记 际运用中，一些企业的财会人员仍以为确认固定资 “固定资产”或“在建工程”科目，按应支付的金额，贷 产，要符合旧准则所规定的三个条件：(1)为生产商 记“长期应付款”科目；按其差额，借记“未确认融资 品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用年 费用”科目。同时在实务中还必须注意两点：1．购买 限超过一年；(3)单位价值较高。特别对“单位价值较 价款的现值，应当按照各期支付的购买价款选择恰 高”印象较深，以致于在实际操作中将一些价值不是 当的折现率进行折现后的金额加以确定，且此折现 较高的固定资产确认为存货。有的将单位价值在 率应是反映当前市场货币时间价值和延期付款债务 3000元至7000元左右，使用寿命超过一个会计年 特定风险的利率；2．各期实际支付的价款与购买价 度的测量、检验、装卸等小型设备未确认为固定资 款的现值之间的差额，符合《企业会计准则第17号 产，而确认为存货，还有的将一些价值不高的，如将 — — 借款费用》中规定的资本化条件的，应当计人固 防盗报警设施、排污处理装置等安全、环保设备应确 定资产成本，其余部分应当在信用期间内确认为财 认为固定资产的也确认为存货，直接在材料中列支， 务费用，计人当期损益。 致使固定资产确认不准确。 (二)防止投资者投入固定资产的初始计量不正 二、注意防止固定资产初始计量不正确 确。 (一)防止超过正常信用条件延期支付货款购人 在