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第20卷第2期 潍坊教育学院学报 V01．20 No．2 2OO7年第2期 JOURNAL OF WEIFANG EDUCATIONAL COU正GE JlJn．2o07 无形资产新旧准则的比较 高 畅 (辽东学院会计学院，辽宁丹东 118001) 摘要：2006年财政部修订的无形资产准则与旧准则相比，在定义、范围、确认、计量以及信息披露等方面 都进行了重大的改进。本文主要比较新旧会计准则下无形资产的核算问题，以便按新准则加强无形资产的 管理。 关键词：无形资产；核算；新会计准则 中图分类号：F237．4 文献标识码：A 文章编号：1009—2080(2007)02—0021—02 随着知识经济的发展，无形资产的种类越来越丰富，在企 旧准则出于谨慎性考虑，研究与开发费用在发生时全部 业中的作用也越来越重要。2006年2月15日财政部发布了 确认为当期费用。这样处理虽然比较符合谨慎性原则，但违 《会计准则第6号——无形资产》(以下简称新准则)，以适应 背了资产确认的原则，不利于鼓励企业进行技术创新，不利于 创新经济的发展。与旧准则相比，新准则在无形资产的定义、 正确评价企业的财务状况和经营业绩。因为研究阶段是探索 范围、确认、计量、处置以及信息披露等方面都进行了重大的 性的，开发后是否会形成无形资产具有较大的不确定性，因此 修订，更侧重于与国际会计准则的对接与协调。 在发生时将其费用化是合理的。如果企业能证明开发支出符 一 、 无形资产的定义和范围 合无形资产的定义及相关确认条件，则应将其资本化确认为 旧准则规定的无形资产包括可辨认无形资产和不可辨认 无形资产。在这一点上新准则与国际准则趋同，对企业内部 无形资产。不可辨认无形资产主要指商誉，而且只确认外购 研究开发项目的支出，区分研究阶段支出与开发阶段支出，分 商誉，并要在一定年限内摊销。新准则与国际准则趋同，明确 别进行费用和资本化。对于研究阶段的支出，应当于发生时 规定无形资产不包括商誉。新准则第3条规定，无形资产是 计人当期损益；开发阶段的支出，在符合相关确认条件时，应 指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资 当资本化，确认为无形资产。 产。商誉因不符合无形资产定义中的可辨认标准，所以被排 四、无形资产的初始计量 除。商誉只有在非同一控制下的企业合并中才形成，在吸收 新旧准则都分别根据无形资产的不同取得方式，对无形 合并下购买方购买价款大于取得被购买方净资产的公允价值 资产的人账价值作了规定。两者对无形资产取得方式的分类 的部分确认为商誉；在控股合并下，购买方的合并成本大于被 基本相同，都分为外购取得、自行开发、投资者投入、非货币性 购买方净资产公允价值的部分作为合并商誉，在合并资产负 资产交换、债务重组等方式，不同的是新准则增加了企业合并 债表中列示。商誉至少应当在每年年度终了进行减值测试， 取得以及政府补助取得，并删除了接受捐赠取得。 而不用按一定年限进行摊销。 虽然新旧准则对无形资产取得方式的分类基本一致，但 二、无形资产的确认 是对其人账价值的规定却发生了巨大的变化：新准则一改旧 新准则强调确认的无形资产项目首先必须符合无形资产 准则的账面价值计量基础，而以公允价值计量无形资产。 的定义，因而将商誉排除在无形资产之外。另外，新准则认为 1．外购取得的无形资产。一般情况下，新旧准则对外购 矿区权益等资产具有特殊性，因此借鉴国际会计准则，不再纳 取得的无形资产都是以成本进行计量。但是，当购买无形资 入无形资产核算范围，而是在《企业会计准则第27号——石 产的价款超过正常信用条件延期支付时，新准则规定无形资 油天然气开采》中单独核算。再者，企业在判断无形资产产生 产的成本为其购买价款的现值。而旧准则一般不考虑现值对 的经济利益是否很可能流人时，新准则规定，应对无形资产在