采购与付款循环审计研究.ppt

（一）确定固定资产的审计目标 固定资产的审计 三 审计目标 财务报表认定 存在 完整性 权利和义务 计价和分摊 列报 A.资产负债表中记录的固定资产是存在的。 √ B.所有应当记录的固定资产均已记录。 √ C.记录的固定资产由被审计单位拥有或控制。 √ D.固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录。 √ E.固定资产已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。 √ * （二）实施固定资产的实质性程序 步骤一： 获取或编制固定资产及其累计折旧分类 汇总表 注册会计师应当注意复核固定资产及其累计折旧分类汇总表的加计数是否正确，并与明细账合计余额和总账的余额核对相符。 固定资产 固定资产 累计折旧 类别 期初余额 本期 增加 本期 减少 期末 余额 折旧方法 折旧率 期初余额 本期 增加 本期 减少 期末 余额 合计 * 步骤二：实质性分析程序 目的主要在于确定固定资产账户可能出现的问题。如: (1)通过计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题； (2)通过计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，并与同上期比较，可能发现本期折旧额计算上的错误； (3)通过计算累计折旧与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，以发现累计折旧核算上的错误； (4)通过比较本期与以前各期的固定资产增加和减少，以判断固定资产增加和减少的合理性； * 步骤三： 实地检查重要固定资产 目的：在于确定所记录的固定资产是否存在或有无未入账的固定资产。 主要有两种程序： (1)注册会计师从固定资产明细账或固定资产卡片中抽取一定固定资产，进行实地观察，以证明会计记录中所列固定资产是否确实存在，并了解其目前的使用状况； (2)以实地为起点，选取一定的实物追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。 如为首次接受审计，应适当扩大检查范围 。 * 步骤四： 检查固定资产的所有权 固定资产 所有权凭据 外购机器设备 采购发票、采购合同 房地产 合同、产权证明、财产税单、 抵押借款的还款凭据、保险单 融资租入固定资产 融资租赁合同 运输设备 运营证件（行驶证、 营运执照）等 * 步骤五：检查固定资产的增加 固定资产 增加途径 检查方法 外购 核对购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件，抽查测试其计价是否正确，授权批准手续是否齐全，会计处理是否正确。 自建 检查竣工决算、验收和移交报告是否正确；与在建工程相关的记录是否核对相符；建设成本的构成是否符合规定，计算是否正确；借款费用资本化金额是否恰当；对已经在用或已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，是否已经估价入账，并按规定计提折旧；竣工决算完成后，是否及时调整。 投资者投入 检查投资者投入的固定资产是否按投资各方确认的价值入账，并检查确认价值是否公允，交接手续是否齐全；涉及国有资产的，是否有评估报告并经国有资产管理部门评审备案或核准确认。 更新改造增加 检查增加的原值是否资本化条件，是否真实，会计处理是否正确；重新确定的剩余折旧年限是否恰当。 其他 检查增加固定资产的原始凭证，核对其计价及会计处理是否正确，法律手续是否齐全。 * 步骤六：检查固定资产的减少 审计固定资产减少的主要目的在于查明固定资产的减少是否有正当理由，是否经授权批准，是否已做适当的会计处理。其审计要点如下： 1. 检查减少固定资产的授权批准文件。 2. 检查因不同原因减少固定资产的会计处理是否符合有关规定，验证其数额计算的准确性。 3. 结合固定资产清理，抽查账面转销额是否正确，并与银行存款、营业外支出等有关账户相核对。 4. 检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。 * 步骤七：检查固定资产的租赁 对于经营性租赁应注意审查： 1. 租赁是否签订合同、租约、手续是否完备，合同内容是否符合国家规定，是否经相关管理部门的审批。 2. 租入固定资产是否属企业必需；出租是否确属企业多余、闲置；双方是否认真履行合同，是否存在不正当交易。 3. 租金收取是否签有合同，有无多收或少收的情况；出租固定资产是否按规定计提折旧。 4. 租入固定资产有无久占不用，浪费损坏的现象；租出固定资产有无长期不收租金、无人过问，有无变相馈送、转让等情况。 5. 租入资产是否登入备查簿；对于租赁资产的改良，双方在合同中是否有约定。 * 步骤八：检查累计折旧 1. 获取或编制累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对。 2. 检查被审计单位