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第6章完成审计工作 本章结构 第一节：期后事项审计一-------六 第二节：汇总表编制七、八、九 一首次接受委托对期初余额的审计 (一)期初余额的特征： ①期初余项是所审会计期间期初已存在的余额； ②期初余额反映了前期事项及其处理的结果； ③期初余额与师首次接受委托有关。 (二)期初余额审计与审计报告的关系 ( 1 ）如无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据------出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 ( 2 ）如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报-----出具保留意见或否定意见的审计报告。 第6章一2 ( 3 ）如果与期初余额相关的会计政策未在本期得到一贯运用，且变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报----出具保留意见或否定意见的审计报告。 ( 4 ）前任对上期报表出具了非标准审计报告，导致出具非标准审计报告的事项对本期报表仍然相关和重大，---对本期报表出具非标准审计报告。 (三)期初余额的审计程序-----指南 1.确定上期期末余额是否已正确结转至本期,或在适当情况下已作出重新表述 结转----具体: (1)上期账户余额计算正确 (2)上期总余额=明余额合计 (3)上期总余额\明余额\日记账余额分别恰当过账 重新表述----准则\制度变化 -----上期期末余额存在重大的前期差错---追溯调整 2确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用。 首先,了解\分析-被会计政策是否恰当 -是否符适用的财报编制基础的要求 -按所选会计政策进行会计处理是否能提供可靠的相关证据 其次,如会计政策恰当,----确认是否一贯执行 最后,如会计政策变更,审核---变更理由 审核---变更的会计处理与披露 如果被上期会计政策不恰当或与本期不一致---提请调整或披露 3．考虑前任注册会计师是否具备独立性和专业胜任能力。 4．如果上期财务报表由前任注册会计师审计，征得被审计单位书面同意，经前任注册会计师许可后，查阅前任注册会计师的工作底稿。 (1)查阅前任注册会计师工作底稿中的所有重要审计领域； (2)考虑前任注册会计师是否已实施下列审计程序，评价资产负债表重要账户期初余额的合理性： 1)函证货币资金余额，测试调节表，执行截止测试； 2)函证并测试投资，确认账面价值的合理性； 3)函证应收账款（且函证覆盖面适当），测试坏账准备计提的适当性，执行销售截止测试； 4)实施存货监盘；执行存货计价测试；确定是否存在存货积压、流动过慢或陈旧的情况；检查运输记录和收入记录，执行截止测试；考虑存货计价是否低于或高于市场价格； 5)测试固定资产，考虑是否存在重大增加、减少，考虑折旧方法、使用年限和减值准备计提的适当性； 6)测试递延资产、无形资产和其他资产，考虑资产余额的合理性； 7)检查是否存在未记录负债，测试预计负债的有效性和充分性； 8)分析所得税相关账户，确定是否符合企业会计准则的规定； 9)函证负债余额及期限，测试利息费用的合理性； 10)检查权益变动的授权和支持文件，包括发行股票、撤资和发放股利等。 (3)复核前任注册会计师建议调整分录和未更正错报汇总，并评价其对当期审计的影响。 基于执行上述审计程序的结果，评价是否可信赖前任注册会计师的工作。 5．如果上期财务报表未经审计，或在实施上述第4项所述的审计程序后对期初余额不能得出满意结论，实施下列程序： (1)对流动资产和流动负债，通过本期实施的审计程序获取部分审计证据； (2)对于存货，实施追加的审计程序: ①监盘当前存货数量并调节至期初存货数量; ②对期初存货项目的计价实施审计程序; ③毛利和存货截止实施审计程序； (3)对非流动资产和非流动负债 检查形成期初余额的会计记录和其他信息 还可考虑向第三方函证期初余额，或实施追加的审计程序。 二、期后事项的种类和审计义务P372 概念:是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实. 1 ．期后事项的种类 ( 1 ）资产负债表日后调整事项： ①资产负债表日后诉讼案件结案 法院判决---------增加赔---------或新赔 需要调整原先确认预计负债，或确认一项新负债 ------补充或增加确认 ②资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；----- 补充确认 ③资产负债表