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　　【会计论文】关于商誉会计处理的思考 摘要:商誉是一种特殊的资产，具有不可辨认性，不能独立存在，必须依附于企业的整体资产和经营环境。迄今为止，会计界、理论界及实务界在有关商誉的诸多问题上尚未达成共识。[可删减]本文阐述我国商誉会计问题的现状及存在的问题，就自创商誉和外购商誉及负商誉进行阐述，提出观点与看法。经过思考和分析提出了改善我国商誉会计现存问题的建议。 关键词：商誉会计；自创商誉；外购商誉；负商誉；会计处理 引言：随着企业间的收购、并购、合并、重组等不断兴起，商誉在会计中的处理问题成为了会计理论界和实务界关注的一个焦点。 一、商誉的概述 1.商誉的含义 商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值。商誉是企业整体价值的组成部分。在企业合并时，它是购买企业投资成本超过被合并企业净资产公允价值的差额。 　　 商誉的经济含义是企业收益水平与行业平均收益水平差额的资本化价格。它是由顾客形成的良好声誉、企业管理卓著、经营效率较好、生产技术的垄断以及地理位置的天然优势所产生的。　 二、商誉的会计处理 　　 商誉可以由自创和外购两种方式产生。这两种商誉的会计处理方式大不一样。从国际上大部分国家的管理来看，对于本企业自创的商誉，一般不予确认，在企业合并中，对于购买法下的外购商誉，一般予以确认；对于股权结合法下的外购商誉，一般不予确认。 1.自创商誉的会计处理[注意各级标题字体字号的一致性] （1）自创商誉的确认 自创商誉是指企业在生产经营活动中创立和积累的、能给企业带来超额利润的资源。我国现行会计准则不确认自创商誉主要的原因是：(1)自创商誉的形成是一个非常漫长的过程，所以很难确定哪些活动会形成商誉，而且难以为其计价；（2）对于自创商誉能在将来为企业创造多少收益是很难确定的；（3）确定商誉必须考虑商誉是否摊销和如何摊销的问题，而在这方面目前还存在较多的争议，在实务操作中容易出现混淆。现行会计准则对自创商誉不予确认，将自创商誉排除在会计正常核算体系外，以致会计信息使用者不能运用商誉因素来分析企业的潜力，难以正确地认识企业在同行业中所处的位置。但是，这一规定能使商誉的确认和计量相对简化，比较适应我国目前的会计实务和相关理论的发展情况。 （2）自创商誉的计量 　　 目前对于自创商誉的确认还没有明确规定，其计量问题也无从规定。所以目前规定的商誉的计量其实就是外购商誉的计量问题。 3.负商誉 （1）负商誉的含义 负商誉是购买企业投资成本低于被并企业净资产公允价值的差额。形成负商誉的原因与形成商誉的原因正好相反。在实务中，负商誉的出现往往是因为被并企业存在一些账面上未能表态的不利因素，如企业已出现经营不善的端倪，已存在许多不良的社会影响，或经营活动，导致以后各项利润下降，现金流入减少，从而使合并双方的成本价格低于被并企业净资产公允价值。 （2）负商誉形成的原因 ①被购并企业存在着隐性负债及其他不良资产，这种情况在我国尤为突出。 ②被购并企业因急需资金而将其所有资产一揽子全部售出时，可能将其出售价格打个折扣，以达到尽快脱手的目的。 ③当企业经营困难连年亏损,甚至可能倒闭时,为了避免更多亏损,企业业主将会选择出售企业。可想而知,这种情况下其出售价格必然受到影响,而低于其价值。 ④企业许多资产实际上是不可能分割。如果分开出售，其价值或使用价值反而大为降低。企业生产工艺的特点不同，对其他资产的要求也各不相同，分割出售未必能找到买主，反而费用可能大大增加。为了节省逐项出售净资产导致的高昂的交易费用，被购并方所有者会通过承受一定收购价格上的损失，整体出售净资产。 ⑤被购并企业的资产具有专有性。在实际经济业务中，净资产的公允价值多是由资产评估师评定，其估算额未必准确。 （ 三、对商誉会计处理的思考及改进意见 1.存在问题 （1）自创商誉不予确认存在弊端 　　不确认自创商誉有可能会使企业账面价值与实际价值严重脱节，造成会计信息失真，难以计量。外购商誉仅是商誉在产权交易时点的一个短暂状态,商誉则更多地是以自创商誉的状态而存在的。只确认外购商誉这对并购后企业自创商誉的确认也是残缺不全的。 　（2）对外购商誉的会计处理缺乏合理性。 　　传统的商誉会计只对外购商誉进行会计处理并不能反映商誉的本质,而且包含许多非商誉的因素。无论在未来盈利能力还是计量方面,都具有极大的不确定性。由于计量和后续处理的不统一性，使报表的编制者和使用者造成了理解上的误差，从而影响了会计报表信息的明晰性和相关性。从而影响了报表本身的相关性和明晰性。因而，在任一期间摊销的商誉都仅仅是在该期间商誉