【会计论文】浅谈“内部人控制”下的会计信息失真问题.docVIP

　　【会计论文】浅谈“内部人控制”下的会计信息失真问题 摘要：在现代企业的经营模式中，投资者（股东）往往把企业资产的使用权、处置权以及经营决策权交给经营者，而自己仅以出资额为限来承担相应风险、获取相应收益。企业的经营者和所有者之间存在着委托——代理关系，经营者受所有者的委托来经营管理企业并掌握企业的人事权、筹资权和投资权等大权，所以说经营者的行为在一定意义上决定了企业的发展。 关键词：会计信息 内部人控制 会计人员 一、“内部人控制”现象的产生 在现代企业的经营模式中，投资者（股东）往往把企业资产的使用权、处置权以及经营决策权交给经营者，而自己仅以出资额为限来承担相应风险、获取相应收益。企业的经营者和所有者之间存在着委托——代理关系，经营者受所有者的委托来经营管理企业并掌握企业的人事权、筹资权和投资权等大权，所以说经营者的行为在一定意义上决定了企业的发展。在企业经营权（控制权）和所有权分离的情况下，掌握了企业的控制权的经营者实际上并不拥有股权或拥有少量股权，在经营行为中为使其利益得到充分体现，不少经营者利用手中的权利为己谋私，从而损害所有者的利益，由此产生“内部人控制”现象。企业“内部人控制”现象会带来诸多弊端，严重影响了企业的健康发展，在这之中，由“内部人控制”导致的会计信息失真问题最为严重，具体表现为：一会计信息披露不真实，经营者报喜不报忧，甚至编造虚假的财务报告，企业财务关系透明度较低；二会计信息披露不及时，不能很好地为企业的决策服务；三诱发企业的短期行为，使企业发展局限于当前利益，而不顾以后发展，且损害了股东长远利益。 二、“内部人控制”导致会计信息失真的原因 （一）信息不对称 现代经济学表明，人们生活在一个信息不对称的世界里，在“内部人控制”的情况下企业中很容易产生信息不对称的问题。信息不对称是指委托人和代理人（具体到企业经营中来即所有者和经营者）掌握的信息在内容或时间上不一致，从而其行为的目的和结果也就不同。企业在经营管理过程中，委托人（所有者）由于没有直接掌握企业的经营权而对企业了解较少，而代理人（经营者）掌握着企业的较多信息，并可能利用这些信息做出对自己有利的行为。由于委托人（企业所有者）不容易观察到代理人（经营者）的行为，代理人在经营中往往利用信息优势为自己服务。比如在进行一项投资决策时，经营者为了避免风险影响自己的经营业绩而选择较为保守的战略，而不是以股东利益最大化为原则针对企业的内外部环境做出更合理的有利于股东的决策。此外，信息不对称还很容易产生道德风险和逆向选择的问题，当经营者不能很好的完成工作任务时，其可能会将不好的经营业绩归咎于外部环境等不确定因素或直接转嫁到所有者身上来逃避责任。同时，在内部监控不力的情况下，作为代理人的经营者可能会故意隐瞒对自己不利的信息甚至错报、谎报或迟报有关信息给所有者，这将干扰所有者对经营者业绩的判断，误导企业发展方向。 （二）委托人和代理人的利益冲突 总体来看，企业中所有者和经营者的利益关系呈正相关，但是有时由于两者目标不一致，其利益关系会产生背离，管理者和经营者会产生利益冲突，进而产生一系列代理问题。而其利益冲突主要体现在剩余索取权的问题上。剩余索取权代表了对资本剩余索取的权利，也即对企业剩余财产的要求权和净利润的分配权。然后所有者和经营者享有的剩余索取权是不对等的。对于拥有企业剩余索取权的所有者而言，他们追求的是企业价值的最大化、利润最大化和股东权益最大化，在企业价值不断上升的过程中，所有者所享有的权益也就不断升值。而企业的价值则体现在企业的经营业绩上，经营者将企业打理的越好，所有者所获得的收益越多。但是与之相对应的事实确是，经营者并不享有企业利益的剩余追偿权，在这种情况下，企业价值和利润的最大化并不意味着其自身利益的最大化，其努力工作最终带来的确是所有者的收益，所以在两者目标出现背离的情况下经营者的工作热情在一定程度上难免会受到挫败。经营者所获得的个人收益主要与其工作绩效挂钩，而其工作绩效主要以会计信息的形式反映在财务报表中，因此在自身利益的驱使下，部分经营者会伪造会计信息，最终导致企业会计信息失真。 (三) 部分大股东控制企业内部人决策 除了经营者和所有者由于目标不一致产生的信息失真的情况外，还存在着另一种“内部人控制”的情况。不同于欧美国家的股权结构，我国很大一部分企业是由国有企业改制而来，带有经济转轨时期的印记，很多企业存在着国有股“一股独大”的股权结构，企业的第一大股东占有绝对的持股比例，在这种情况下，企业中也存在着大股东操控内部人的现象，甚至有时候企业的董事长兼任总经理，直接控制企业的经营管理权，因此，大股东的过分干预也是导致会计信息失真的原因。在企业的日常经营中虽然是经营者管理着企业，但是占有绝对数量股份的大股东不会完全将