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　　【财务管理论文】浅谈上市公司财务欺诈及审计对策 　　　摘 要：公司在现代经济的发展中有着不可替代的作用，而规模较大的上市公司在国民经济中的地位和作用日益重要，成为推动国民经济发展的“助推器”和中坚力量。一批上市公司在证券市场中迅速成长起来，成为行业经济、区域经济的龙头，促进了产业结构调整，带动了国内企业整体竞争力的提升。但与此同时，上市公司造假的现象层出不穷、屡见不鲜。既然上市公司在经济发展中有着不可替代的作用，那么规范上市公司的行为就显得尤为重要。上市公司财务造假有着复杂的动机和目的，通过对上市公司财务造假的动机及治理对策进行探讨，以帮助有关监管部门有针对性地制定相关审计对策，打击和遏制财务造假行为，以促进我国的资本市场和国民经济健康、有序的发展，让全国人民共享改革开放带来的成果。 　　　关键词：财务造假；动机；审计对策 　　　 一、引言 　　　资本市场发展的快慢与一个地区经济发展有着密切的关系，上市公司作为资本市场的主要组成部分，其发展壮大有利于优化区域融资结构，促进直接融资与间接融资的良性互动，有效提升区域经济主体的融资能力和效果，为当地经济的可持续发展打下坚实的基础。上市公司发展的好坏关系到我国社会主义市场经济能否持续、健康、快速的发展。 　　　然而，近年来上市公司财务造假的事件却层出不穷，针对这一现象，国内外学者从不同的角度进行了一些研究。蔡赟[蔡赟.论财务造假行为产生的原因及其治理[J].财会经济，2010年第1期]认为财务造假行为产生的原因有内因和外因两个方面，他从行为经济学的角度研究了造假的内因，在外因方面则主要侧重于法律法规的缺陷的探讨。张成红[张成红.企业财务造假的成因及治理对策探析[J]. 商业经济，2009年第11期]同样从内外因两方面进行了研究，财务造假的内因：利益驱动是根本原因，财务人员受到内部压力是客观原因，公司治理结构缺陷是自然原因；而财务造假的外因是会计准则、制度及证券市场机制不完善，社会审计监督难以做到公正性，国家的处罚力度不足，并且从体制改革和制度建设两方面提出了相应的对策 　　　虽然我国的上市公司造假行为有一定的严重性，但我相信通过采取一些必要的措施，一定能够对这一行为进行有效的遏制，促进我国资本市场的可持续健康发展。本文主要从上市公司财务造假基本概述、上市公司财务造假的动机、防范上市公司财务造假的审计对策方面进行了探讨。 二、上市公司财务造假基本概述 （一）财务造假的概念 　　　财务造假是指财务人员违反国家法律、法规、制度的规定，采用各种欺诈手段在会计账务中弄虚作假，伪造、变换会计事项，从而为小团体或个人谋取私利的行为。根据“全美反财务舞弊委员会的定义，财务造假就是“公司在对外财务报告的过程中，由于故意的或轻率的行为，无论是虚报或漏列，结果导致重大的误导性财务报告，对投资者的投资决策产生实质性的影响”[鹿小楠，傅浩.中国上市公司财务造假问题研究[J]，上海证券交易所研究中心，2010：4 ]。 （二）财务造假的基本特征 　　　1．通常是以管理层为主体的集体舞弊 　　　尽管公司财务舞弊可能出现在各个层面，但造假的主体是上市公司的管理层。如果是普通员工舞弊，除非串通或经管理层授意，否则内部控制制度均能有效预防或事后核查；而管理层舞弊通常经过精心设计并且事后极力隐瞒，注册会计师难以有效识别。上市公司财务造假属集体舞弊，往往动用组织的资源和力量，有计划、有步骤地实施造假，但由于其“战线”过长，破绽相应地也较多，隐蔽性不及个人舞弊和小集团舞弊。并且由于管理层权限过大，会计人员有时无法保持其正直的职业道德。 　　　2．通常以会计数据作为造假的客体。 　　　由于会计凭证、会计账簿、会计报表和资产实物是会计信息的基本载体，所以财务造假活动不论其目的和形式如何，最终都要反映到这些会计信息载体之中。造假的方式主要有伪造、变造公司的会计凭证，应用不恰当的会计方法和频繁(恶意)变更会计政策等，但最终还是要在对外财务报告的会计数据上做文章。 　　　3.财务造假是连续的行为 　　　财务造假通常具有在几个年度内连续的造假行为，既然造假行为是有系统、有步骤、有计划的行为，就很难只在一个年度内出现，必然会涉及到几个会计期间。比如上个会计期间对坏帐大量计提，在下个会计期间转回来提高利润。这一特征就加大了注册会计师识别上市公司财务数据真实性的难度。 （三）财务造假的影响 上市公司通过财务造假虽然在短期内获得了一些利益，从长期看，财务造假的行为则是百害而无一利，其危害主要表现在一下几个方面： 　　　1.扰乱市场公平，导致社会资源无法有效配置 市场主体——企业必须向外提供高质量的会计信息是资本市场正常、有序运转的前提和基础。会计信息反映了企业经营与财务状况，它向政府部门及社会公众打开了了解企业之窗，为