第5章营业税的税收筹划.pptxVIP

第5章 营业税的税收筹划;第五章 营业税的核算及税收筹划 ;第一节 营业税纳税人的税收筹划; 4、营业税扣缴义务人： （1）委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融 机构为扣缴义务人。 （2）建筑安装业务实行分包或转包的，以总承包人为 扣缴义务人；施工企业应纳的营业税是以建设单 位作为扣缴义务人。 （3）境外单位或个人在境内发生应税行为的，其代理 人或受让人、购买者为扣缴义务人。 （4）单位或个人进行演出，由他人售票的，以售票者 为扣缴义务人。 （5）个人转让其他无形资产的，以受让人为扣缴义务 人。;营业税的会计核算;营业税的会计核算;（一）避免成为营业税的纳税人 1、营业税纳税人应具备的条件： 《营业税暂行条例》规定：单位和个人构成营业税纳税人，其提供 应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，必须同时具备下列条件: （1）其应税行为，必须在中华人民共和国境内。 （2）其应税行为，必须属于营业税征税范围。 （3）必须是有偿或视同有偿的应税行为。 2、征税范围： （1）只有发生在中华人民共和国境内的应税行为，才属于 营业税的征税范围， （2）发生在中华人民共和国境外的应税行为就不属于营业税 的税收管辖范围，也就不构成营业税纳税义务人。 3、筹划原理：将其行为转移到境外，从而避免成为纳税人。 ; 如何避免成为营业税的纳税人 ？ 【如】 （1）运输部门（飞机、船舶、货车、火车等）从境外向境内运送旅 客和货物均不缴纳营业税。 【注】运输企业可以充分地利用这条规定，开展起运地在境 外的业务，以达到节税的目的。 （2）建筑施工企业在境外提供建筑安装劳务的收入也不缴纳营业税。 【注】鼓励施工企业参与国际竞标。 （3）合理利用承包方式，达到节税目的。 ;【案例】利用境外子公司进行节税;（二）纳税人之间的合并 当合并企业各方在生产经营业务方面具有??定的联系 时，如某一方所提供的主要应缴营业税的业务恰恰便是合并 企业另一方生产经营活动中所需要的。如果在合并以前这种 服务关系便存在，那么兼并节省营业税的效果更加明显。 因为在合并以前，这种相互间提供营业税应税服务的行 为应该缴纳营业税，而合并以后,由于变成了一个营业税纳税 主体，各方相互提供服务的行为属于企业内部行为，而这种 内部行为是不需缴纳营业税的。 【例】独立的运输企业要缴纳营业税，如果与服务对象合 并，属于内部部门之间的服务，则不需要缴纳营业税。;（三）利用兼营销售与混合销售 【注】混合销售行为中通过控制应税货物和应税劳务 所占比例进行税务筹划： 根据无差别平衡点增值率及抵扣率的原理合理选择做增值税的纳税人还是营业税的纳税人。（第三章相关内容）;【案例5-1】“料”“工”分离税负能降低; 税收筹划： 公司经过税收筹划，进行了企业改制分立，即把原工程安装施工 队独立出来，单独办照、单独核算，使它成为公司所属的二级法人。 根据现行营业税征税政策规定，安装业务收入应纳3%的营业税， 这比原按17%缴纳增值税，会降低税负。 【假设】公司2006年度取得包工包料安装收入203万元，其中设 备及材料价款132万元，可抵扣进项税额为17万元，安装工时费收入 71万元。 施工队独立前：应按混合销售缴纳增值税： 销项税额=203÷（1+17%）×17%－17=12.5（万元） 税负率=12.5÷203×100%=6.16% 施工队独立后： 原公司应纳增值税=132÷（1+17%）×17%－17=2.18（万元） 施工队应纳营业税=71×3%=2.13(万元) 公司总计应纳税额=2.18+2.13=4.31（万元） 税负率=4.31÷203×100%=2.1% 由此可见，这家公司经过筹划后，总体税负下降，取得了节税收益。 ;第二节 营业税征收范围的税收筹划;（一）建筑业的税收筹划 纳税人可以通过筹划，使其经营项目排除在营业税的征税范围之 中，从而获得节税收益。 1、选择合理的合作建房方式