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第24卷 第4期 中州大学学报 2007年10月 V01．24 No．4 joURNAL 017 ZH0NGZH0U UNIVERSITY 0ct．2007 企业在生产经营活动中合理避税研究 张秀敏 (河南中兴会计师事务所有限公司，郑州450052) 摘 要：在企业生产经营活动中，如何在依法纳税的前提下合法地减轻企业的税收负担、实现企业价值的最大 化，已成为广大业主日益关注的问题。本文对此进行了初步探索，以求对企业提供有用的参考。 关键词：依法纳税；合理避税；价值最大化；税后利润；全局观念；稳健性原则 中图分类号：F810．423 文献标识码：A 文章编号：1008—3715(2007)04—0016—02 一 、 企业合理避税的概念及前提条件 的同时，也相应给国家多上交税款。 企业经营管理的目标是股东财富最大化或企业价值最 (二)企业通过对会计核算和利润分配过程的合理安排 大化，而对于企业来讲，在既定纳税义务的前提下，税收是一 来合理避税 种绝对成本，合理避税一般可以减少绝对的税款支出，增加 第一，成本费用核算中的合理避税。主要是通过合理增 税后利润，实现企业价值最大化的目标。一般认为，合理避 加有效成本费用减少利润来达到减少所得税的目的。当然， 税是指纳税人在税法规定的范围内，通过对自身的生产经营 通过增加有效成本费用如业务宣传费，有助于扩大企业的利 活动的事先筹划和安排，合法地减轻甚至免除自身承担的或 润规模，国家收取的所得税总额也会增长。比如，增加企业 额外的税收负担，从而实现税后利益的最大化。由于合理避 职工的补充医疗保险。一方面企业职工享受的福利待遇提高 税是以遵守税法规定为前提，因此其具有合法性。 了，另一方面企业也节约了所得税费用。如考虑到通货膨胀 企业合理避税的前提条件是依法纳税、依法尽其义务， 的因素，采用后进先出法比先进先出法和其他方法更节税。 按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和具 采用后进先出法，增加了当期销售成本，降低了当期收益。 体税种的法规条例，应按时足额交纳税款。只有在此基础 第二，折旧方面的合理避税。折旧是企业成本费用中的 上，才能进行合理避税，才能视合理避税为企业的权利，才能 一 个重要内容，亦有抵减税收的作用。当企业预计近期利润 受到法律的认可和保护。 较高时，可以适当安排购置和更新设备。另外，可以选择折 二、企业在实际生产经营活动中如何合理避税 旧计算方法来进行合理避税。一般情况下，如果企业依法可 企业合理避税的方法有若干种，有时需要通过调整经营 以选择快速折旧法时，应尽可能使用快速折旧法，缩短折旧 决策达到合理避税的目的。下面从企业生产经营活动方面 年限有利于加速固定资产的成本收回，可以使后期成本费用 分析如何进行合理避税。 提高，从而使前期会计利润发生后移。在税率稳定的情况 (一)企业通过对生产经营活动的合理安排来合理避税 下，所得税递延交纳，相当于企业向国家取得了一笔无息贷 对于享受限期减免所得税优惠政策的新办企业，获利年 款。此外，还可选择适当折旧年限来达到合理避税的目的。 度的确定也应作为企业合理避税的一项内容。国家为鼓励 第三，合理划分核算单位。核算单位的大小与纳税的多 在某些特定区域或行业创办新企业，一般规定其在获利初期 少关系很大，企业通过对核算单位的合理策划，可以降低应 享受一定的所得税优惠。由于新办企业产品初创，市场占有 税所得税额的