从养老保险制度看社会保障税开征难点及对策..docVIP

从养老保险制度看社会保障税开征难点及对策 一、对我国现阶段养老保险制度筹资方式 的分析。我国现阶段养老保险制度筹资方式的特点突出表现在它的过渡性上，即由 以往的现收现付制过渡到现在的以统账结合为特征的部分积累制；这就意味着这种 制度尚不成熟，因而在实际运作中不可避免地会存在一些传统色彩，从而影响该制 度作用正常发挥。 主要表现在以下三点： 1、空账现象。所谓的空账现象是指统 账结合中属于个人账户的部分被挪用至社会统筹部分，从而使个人账户成为半空账 或空账，名存实亡。其根本原因在于，从现收现付制到现在的部分积累制的转化过程 中，制度转换成本问题没有得到妥善解决，以致部分积累制大有走现收现付制老路地 趋势。统账结合的本意是想集现收现付制的社会统筹方式与完全积累制的个人账户 方式两者的优点于一体：既可通过社会统筹方式实现社会保险的互助性、共济性，又 可通过个人账户方式调动个人的积极性，还可以为即将到来的老龄高峰做好准备。 从理论上说，如果这种统账结合方式能正常运行的话，将是一种极为理想的养老保 险模式。但是那些在现收现付制下供养了上一代的人们并没有为自己进行个人积累， 因而从现收现付制转向部分积累制后，他们就失去了养老金来源，这一部分人(即老 人)以及经历了两种制度的人(即中人)，他们在旧制度下积累起来的养老金权益就 是制度转换成本。现制度的设计者希望单纯通过社会统筹部分来解决转制成本问题。 但实际上，到1996年全国企业平均供款水平为20．6％，用这一指标减去企业为个人 帐户的支出，社会统筹后的供款率约为7．6％。而事实上退休金实际支出占1995年工 资总额的近1B％，可见社会统筹部分的供款只是对已退休人员支出的42％。一方面社 会统筹部分不足以支付，另一方面统账结合并未在实际管理上有朗确的界限划分， 很自然就会用个人账户上的资金来弥补不足，空账出现也就成为必然。 2、基金结余缺乏保值增值的保汪。以住的现收现付制下是以支定收，需要多少收多少，当年 几乎没有结余，因而也就不存在什么保值增值问题。但是在部分积累制下，必将会出 现基金结余，如何保证这些基金结余不受通胀影响，同时又能随着社会经济发展的速 度而有所增长，是摆在我们面前的现实问题。从国际经验来看，结余基金的保值增值 问题是基金积累制能否存续的关键所在。我国对养老保险基金的结余使用，在1997年 7月16日《国务院关于建立统一的企业职工基本养老保险制度的决定》中已有明确规 定。即我国政府把安全性作为养老保险基金投资所考虑的首要因素，但这种保守作法 却无法实现基金的保值增值。从长期来看，仍会使积累制走向破产，重蹈现收现付制 的覆辙。 3、基本养老保险范围过大，负担过重。我国现行养老保险制度是由基本养 老保险、企业补充养老保险和员工个人自愿参加的商业保险所共同组成的三支柱体 系，这一点与国际通行作法相同。但不同的是，我国的基本养老保险部分不仅包括社 会统筹部分，还包括个人帐户部分，与一般意义上的基本养老保险相比，显然存在范 围过大、负担过重的问题。新的养老金制度中，社会统筹部分保证缴费15年以上的职 工在退休时获得20％的替代率，而个人账户则保证向个人账户缴费35年的个人在他退 休时获得38．5％的替代率，两者合计，也就是说我国的基本养老保险替代率为58．5 ％，这一接近60％的比例远远高于国际惯例的20％。但是这种为维持现有制度运转所 采取的妥协性作法，一方面使企业缴费率过高，另一方面，既然基本养老保险已经保 证了近60％的替代率，又何来动力使企业和职工去构造第二、第三支柱?根据公 共财政原理，基本养老保险部分属公共产品，应由政府提供。我国现行作法实际上 是将现收现付制下由企业负担的大部分，都划归为政府职责，这与社会主义市场经济 的要求不相符，也与国际养老保险制度趋势相悖。80年代以来，政府在养老保险中的 作用开始发生变化，养老金收入来源的主要提供者也由政府转向了企业和职工个人。 社会保随税的开征难点。 l、转制成本未能得到妥善处理，使企业负担加重， 影响着税收政策的实施效果。税收政策效果发挥的前提条件之一是该税种课征的合 理性，否则会使纳税人产生抵触情绪，逃税避税现象增加。我国现行养老保险制度由 于未能妥善处理好转制成本问题，实际上是要当代人既要负担上一代人，又要为自己 做积累，一代人养两代人，从而使企业负担不断加重。虽然制度设计者从减轻企业负 担的角度出发，要求制度统一后企业缴费的比例一般不得超过企业工资总额到20％ (包括划人个人账户部分)，但同时考虑部分省市离退休人员多，养老保险负担过重 的实际情况，经劳动部、财政部审批，企业缴费比例仍然允许超过20％。这一灵活的 规定使得企业缴费比例非降反升。沉重的负担使得企业开始偷逃缴费，遵缴率连年下 降。据统计，我国养老保