彭才根五年制高职-江苏省徐州财经高等职业技术学校.ppt

一、库存现金业务常见错弊 （一）贪污现金 1.采取“涂改凭证”或有意填错数据的手段贪污现金 会计人员或有关当事人，采取“涂改凭证”或有意填错数据的手段贪污现金，根据《会计法》和财务制度的规定，企业取得的各种原始凭证，内容要真实和齐全，填写完整，大小写金额要相符，更不能涂改。但是，有些会计人员或有关当事人玩弄“化小为大，化大为小”的伎俩，涂改数据或有意填错数据，对收款业务用缩小原始凭证金额的办法，而对付款业务则使用扩大原始凭证金额的办法来达到贪污现金的目的。 2.采取“联手舞弊”的手段贪污或私分现金 会计人员或有关当事人，采取“联手舞弊”的手段贪污或私分现金。 小知识： “联手舞弊”指会计人员或有关当事人利用假发票、假收据、假报销单进行报销、贪污或私分现金的舞弊行为。“联手舞弊”主要表现为两种形式： （1）购货方和销货方合谋，由销货方提供假凭证和假发票，供货方报销，报销后私分现金。 （2）销货方为了扩大营业范围，按照客户要求开具假凭证和假发票。例如，某企业采购员到某商场以2500元/台的批发价采购30台彩电，要求营业员按2800元/台的零售价出具发票，营业员为了生意往来，同意其要求，开出一张单价为2800元，数量30台，总金额84000元的发票。采购员拿到发票后据以报销，贪污现金差价9000（2800×30-2500×30）元。这种行为造成发票形式上真实，而实质上并不真实的结果。 想一想：类似的问题还有哪些？ 3.采取“汇总增列”或“汇总减列”的手段贪污现金 会计人员采取“汇总增例”或“汇总减例”的手段，贪污现金。会计人员先按正确的方法编制付款业务和收款业务的记账凭证，然后在汇总时，有意或无意多记库存现金贷方发生额和对应账户的借方发生额，或者少记库存现金借方发生额和对应账户的贷方发生额，借贷双方的金额额虽然相等，但是，库存现金总账和明细账之间会产生差额，这样就可能发现贪污现金的行为。例如：某公司会计刘某对某月记账凭证汇总时，由于粗心漏记了一笔收到现金的往来款2200元，因为漏记的这笔业务并不影响汇总科目表的平衡（资产科目一增一减），致使库存现金总账和明细账产生了差额。出纳因私心过重，将库存现金明细账比总账中多出的2200元现金据为己有。 4.采取公款私人的手段，贪污现金。 现金管理人员利用手中的权限和企业内部控制中的漏洞，将企业的存款公开以个人名义存入银行，私吞存款利息。例如，某单位出纳利用该企业现金流动比较大、现金无法日清的特点，将由自己控制的现金存入银行，月末对账时再取出，以贪污利息，一年竟贪污利息35000元。 5.采取撕毁票据或盗用凭证的手段，贪污现金。 会计人员或出纳人员将收入现金的票据撕毁，将现金据为己有，或盗取的发票、收据等凭证向客户开票，隐匿现金，达到贪污的目的。 6.采取建立账外账的“小金库”的手段，贪污现金。 小知识： “小金库”指违反国家财经法规及其他相关规定，侵占、截留国家和单位收入，化大为小，化公为私，未在本单位财务、会计部门列支或未纳入预算管理、私存、私放的各种资金。 小金库的具体目的是通过建立账外账形式，截留企业的营业收入、非法侵占或出售国家及其他单位的收益。例如，出售没有到报废期限的物资以达到窃取收入目的。 想一想： “小金库”范围还包括哪些内容？ 7.采取虚假凭证、虚构内容手段，贪污现金。 会计人员通过虚列支出凭证和虚构支出内容。如：虚列、虚构职工工资、补贴等，占有部分现金。 （二）挪用现金 1.采取“出借公款”的手段常年拖欠、挪用公款。 会计人员或有关当事人以购买物品或以临时处理某项经济业务为名，借出大量公款，私存银行或投资于他人经商，长期拖欠。例如，某企业后勤部负责人以权谋私，利用职权与财务人员串通，以购买办公用品和劳保用品的名义，借出大量现金。购入少量物品报销后，大部分公款不予归还清算，私存银行，获取利息收入。 2.采取“混水摸鱼”的手段挪用、存入“小金库”或据为己有。 采取“混水摸鱼”的手段，取得收入时不入账，并提取等额现金，挪用、存入“小金库”或据为己有。其主要手法有两种： （1）财务人员受到银行存款增加的票据，在填制银行存款进账单的同时，签发一张相等金额的现金支票，一起送银行，并提取现金，一收一支都不入账，相互抵消，以达到挪用、贪污现金的目的。 （2）企业出纳员或收款员利用企业内部控制混乱，故意将开具的非正式内部收据隐藏或撕毁，将所收现金据为己有。并使发票存根联、发票记账联、记账凭证、账簿、报表一致，令人无法发现收入现金的动向。例如，某电脑公司的出纳王某收到一笔劳务款2600元，给对方开具一张从商店买的一式三联的内部收据，由于财务和业务脱节，出纳王某将开了收据的存根联与记账联一并撕毁。收到的劳务费在无任何当事人知道的情况下，顺利进入自己的腰包。 3.利