第2章 增值税纳税实务.ppt

2.5.3 出口货物应退税额的计算 1.“免、抵、退”法 自2002年1月1日起，生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行“免、抵、退”管理办法。“免、抵、退”的程序和方法如下： （1）免征出口环节增值税。 （2）当期不予抵扣或退税的税额，计算公式为： （3）当期应纳税额，计算公式为： （4）如果当期应纳税额为负数，且该企业出口货物占当期全部货物销售额50％以上， 则分两种情况处理。 ①当出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率＞未抵扣完的当期进项税额时： 应退税额 ＝未抵扣完的当期进项税额 ②当出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率＜未抵扣完的当期进项税额时： 应退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率 结转下期的进项税额 ＝当期未抵扣完的进项税额一应退税额 （5）如果当期应纳税额为负数，且该企业出口货物占当期全部货物销售额50％以下，则对当期未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣，不办理退税。 2.先征后退法 （1）适用范围 未按照“免、抵、退”法办理出口退税的生产企业（不限于有进出口经营权），1995年7月1日以后报关离境直接出口或委托代理出口的自产货物，先按税法规定的税率计算当期应纳税额，然后由主管出口退税的税务机关在国家出口退税计划内依照规定的退税率审批退税。 （2）纳税和退税的计算公式 3.以进定退法 （1）适用于有进出口经营权的外贸企业， 收购货物直接出口或委托其他外贸企业代 理出口货物，直接以购进货物的销售额 依照规定的退税率计算应退还的税额。 （2）计算公式 应退税额 ＝购进货物的销售额×退税率 （3）适用此方法的外贸企业必须做到对出口货物单独设立库存账和销售账，单独核算出口货物的购进销售额和进项税额。 4.特定退（免）税 （1）特定退（免）税适用范围 （2）计算方法 按购进货物的增值税专用发票列明的销售额和规定的退税率计算退税额，其公式为： 应退税额 ＝购进货物的销售额×退税率 4.其他 对出口企业从小规模纳税人购进特准退（免）税货物出口，由于小规模纳税人开具的是普通发票， 发票所列销售额含增值税，其退税计算公式为： （1）当购进的货物属于下列三种货物时，退税 率为6％。 ①特准退税的货物属于以农产品为原料加工 生产的工业品； ②适用13％增值税税率的其他货物； ③适用17％增值税税率的货物。 （2）当从小规模纳税人购进的特准退税货物属于农产品时，退税率为5％。 2.5.4 出口货物退（免）增值税的会计处理 1.出口退税的会计处理 （1）实行“免、抵、退”法出口退税的会计处理 ①当期出口货物不予免税、抵税和退税的税额，计入出口货物的成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。 ②按规定计算的当期应予抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。 ③因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予退回的税款，借记“应收补贴款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。 ④收到退回的税款，借记“银行存款”科目，贷记“应收补贴款”科目。 2．未实行“免、抵、退”法出口退税的会计处理 货物出口销售，企业在收到出口货物退回的税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税金——应交增值税（出口退税）”科目。出口货物办理退税后发生的退货或退关补缴已退回的税款时，作相反的会计分录。 2.6 增值税的征收管理 2.6.1 增值税的纳税义务发生时间 纳税义务发生时间是纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间。按销售结算方式的不同，具体为： （1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。 （2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。 （3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。 （4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。 （5）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。 （6）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；收到代销清单前已收到全部或部分销货款的，其计算时间为收到全部或部分销货款的当天；对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，计算时间为满180天的当天。 （7）纳税人发生按规定视同销售的行为（将货物交付他人代销、销售代销货物除外），为货物移送的当天。 （8）进口货物，为报关进口的当天。 2.6.