《成本会计》讲义 第一~三章.docVIP

《成本会计》讲义　　 2012/9/1 课程名称：《成本会计》 教 材:《成本会计》宋常主编 中央广播电视大学出版社 《成本会计》课程，系广播电视大学开放教育会计学专业（专科）的必修课，是自《基础会计》与《中级财务会计》后的又一门专业课。 　　本课程的主要教学内容：成本核算的理论和方法；以《企业会计准则》为依据，以产品生产成本和期间费用为核算内容的各种成本计算方法；成本报表体系、编报的方法以及成本分析的方法等。 本课程的重点内容是：3~8章费用的核算以及10~14章成本计算方法 第一章　总论 　　 补充资料： 成本会计的产生与发展 萌芽于14世纪后期—停留于普通会计学之中； 奠基于19世纪末20世纪初，成本计算与会计核算结合起来，形成了一套成本计算的方法和理论，但成本会计仍然是财务会计的一个组成部分，即记录型成本会计； 独立于20世纪初期，成本会计从普通会计学中独立出来，形成了一套完整的理论和方法体系； 发展于近代（1921~1945），成本会计的内容由核算扩展到预算和控制，形成了新型的着重管理经营型成本会计，其主要内容包括： ⑴开展成本的预测与决策 ⑵实行目标成本计算 ⑶实施责任成本计算 ⑷实行变动成本计算 ⑸推行质量成本计算 成熟于20世纪80年代前后，随着现代高科技被广泛应用于生产，电脑化、自动化程度的显著提高，企业制造环境已从过去的劳动密集型向资本密集型和技术密集型转化，作业成本法和倒推成本法应运而生，质量成本会计得到完善。 作为21世纪成本会计，正经历着前所未有的变化。这种变化主要体现在两个方面：一是成本会计技术手段与方法不断更新，会计电算化已经或正在取代手工记帐，而且在企业建立内部网internet 情况下，实时报告系统（ real - time reporting system） 成为可能。二是成本会计的应用范围不断拓展，传统上对成本控制并不关注的行业如医院、计算机生产厂商、汽车行业、航空公司等都对成本控制投入了越来越多的精力。实际上，不论是银行、快餐连锁店、专业组织还是政府机关，成本控制已变得不可或缺。 　成本会计的新变化起源于企业制造环境的变迁以及现代管理理论与方法的创新。而后两者又起因于外部环境的变化。企业外部环境的变化主要体现在以下四个方面： （1）大多数产品供过于求，从而造成市场竞争日趋激烈； （2）产品需求多样化，而且顾客对产品质量也日益苛求； （3）国际化潮流势不可挡，国际间分工合作日趋密切，国际间竞争也趋于残酷激烈； （4）新技术、新工艺的创新蔚然成风。以上外部环境的变化既要求企业的制造环境有利于往昔，也要求企业管理要对管理理论与方法进行创新。 （一）新制造环境对成本会计的冲击 　　相对于传统制造环境而言，新制造环境充分利用了现代科学技术的最新成果，表现为自动化和电脑化两个特征。新制造环境具体包括： 　　1、弹性制造系统（FMS） .是指使用机器人及电脑控制的材料处置系统，来结合各种独立的电脑程式机器工具进行生产， 它有益于产品制造程序的弹性化。使用FMS 最大的好处，便是可以从事产品多样化的生产，它可以解决对产品多样化、精致化的需求。 　　2、电脑辅助设计（CAD） 、电脑辅助工程（CAE） 及电脑辅助制造（CAM） 系统。电脑辅助系统，不但提高了电脑的功能，并且为厂商提供更为宽广的发展空间。使用电脑辅助系统可减少人工成本、节省时间并提高工作效率。 　　3、制造资源规划（MRP Ⅱ） .是指制造业所采用的电脑管理信息系统。目前流行的材料需求规划（MRPⅠ） 是MRPⅡ的前身。MRPⅡ有助于管理当局进行及时、有效的投资与生产经营决策。 　　4、电脑整合制造系统（CIM） .是指以电脑为核心，来结合如FMS、CAD、CAE、CAM 等所有新科技的系统，以形成自动化的制造程序，实行从始至终，甚至可达到工厂无人化的地步。 　　企业一旦实行自动化之后，生产力会大幅提升，不但成本会降低，质量也会提高。但企业本身注意的是，生产自动化并非仅是购买自动化机器了事，公司的结构亦必须随着转化，员工的技能和素质也须跟着提高，其经营管理方式也须跟着自动化调整。 　　面对企业新制造环境的冲击，传统的成本会计技术与方法如果继续使用，将造成： （1） 产品成本计算不正确。因为在新制造环境下，机器人和电脑辅助生产系统在某些工作上已经取代了人工，人工成本比重从传统制造环境下的20 % —40 %降到了现在的不足5 %.但制造费用剧增并多样化，其分摊标准如果只用人工小时已难于正确反映各种产品的成本。（2） 成本控制可能产生反功能行为。传统成本会计，将预算与实际业绩编成差异报告，即将实际发生的成本与标准成本相比较。在新制造环境下，这一控制系统将产生反功能的行为。例如，为获得有利的效率差异，可能导致企业片面追求大宗生产，