第六章 税务行政执法证据.pptVIP

证据的意义 本章的主要内容及重点 导言：从一则案例讲起 某医疗销售有限公司系增值税一般纳税人，其销售对象主要为医院和医疗设备代理商。其主管国税机关于2008年对其办公经营场所进行了突击检查，在该公司财务部门发现一台电脑，内有财务软件记录有该公司商品进销存情况，该电脑为该公司财务人员张某使用。根据电脑记录与公司申报情况比对，该公司2007年少申报销售收入3000万元、2008年1-5月份少申报销售收入1700万元。张某在税务机关对其的询问笔录中表示：一些代理商为了进货价格便宜些，进货时不要求开具发票，对于进货不要求开票的销售收入，该公司要求购货方把货款直接打入该公司财务人员个人信用卡上，未将收入记入正式账簿。稽查人员对个人信用卡与电脑销售记录比对，无法全部一一对应。因其电脑记录中未全部记录购货方名称且记录较多，税务机关无法对记录逐一核实来确认账外经营记录真实，只能部分核实。同时，该公司账外经营部分的成本、费用未取得合法票据，无法查实。该公司法人代表李某对电脑记录的真实性予以否认，表示其是为了从生产商多获得促销费而虚做了收入，但无法确认哪些记录是虚假记录，也未能举证证实其主张。其认为依据《增值税暂行条例》第19条规定，税务机关并无证据证明电脑记录中的发出商品已全部实现销售，因此，不能按照电脑记录来补税。 一、证据的基本特征 二、证据的分类 （一）证据的法定种类 书证、物证、视听资料、当事人陈述、证人证言、鉴定结论及勘验、现场笔录等7种 （二）证据的学理分类 原始证据和传来证据 言词证据和实物证据 直接证据和间接证据 本证和反证 注意区别其证明力 一、书证 （一）书证的概念和种类 书证，是指以文字、符号、图画等所表达和记载的思想内容证明案件待证事实的书面文件或其它物品。是各类税务案件中最为常见的一种证据形式。 1.证明税务案件当事人主体身份、资格的书证 2.证明税务案件当事人违法事实的书证 3.证明税务机关具体行政执法行为合法的书证 （二）书证调取的一般要求 1.提取书证的原件（原本、正本和副本） 提取发票原件应使用统一的《发票换票证》，索取其他资料原件应当向被查单位开具《提取证据专用收据》。 2.提取复制件、影印件或者抄录件 提取由有关单位、部门保管的书证原件的复制件、影印件或者抄录件的，应当注明出处，经该原件保管人核对无异后予以确认。 3.附说明材料 提取报表、图纸、会计帐册、专业技术资料、科技文献等书证的，最好能附有说明材料。 （三）执法中注意的几个问题 1.书证不宜采用抽样取证方式 。对大量同类的原始凭证可以采取汇总统计并交纳税人确认的方法，同时对账簿资料进行复印，对所有的原始凭证的载体进行拍照、录像，并选择部分原始凭证复印确认，以做到各种证据能相互印证。但有争议的或其他证据难以有效证明案件事实的，还是要全部复印确认。 2.税务稽查底稿是否有证据效力。税务稽查底稿经被查对象认可核实，由其法定代表人或主要负责人在底稿上逐页签明“以上记录核对属实”的字样，签名并加盖公章。符合有关书证的特征要素，故其属于书证的一种形式。 二、物证 （一）物证的概念 1.什么是物证？P137 2.税务案件中常见的物证 伪造、变造账簿、凭证及作案工具，以及伪造的证书、伪造的发票、虚开的发票、非法印制发票的模板和机器、防伪标志、发票监制章、财务专用章等。 有的物证同时也是书证，比如假发票和假帐。 （二）物证的提取的要求 1.提取原物。提取原物确有困难的，可以提取与原物核对无误的复制件或者证明该物证的照片、录像等其他证据。 2.抽样取证 3.摄制有关照片、录像 三、视听资料 （一）视听资料的概念和特点 视听资料，是指运用现代技术手段，以录音、录像反映的声音、形象，电子计算机贮存的资料及其他科技设备提供的资料来证明案件真实情况的证据。 与传统证据形式相比，视听资料以其信息量大、便利高效、形象直观等特点， （二）视听资料提取制作的一般要求 1.提取有关资料的原始载体 2.复制视听资料 具体要求 3. 制作提供文字记录 四、证人证言和当事人陈述 （一）证人证言的概念和要求 证人证言，是当事人之外的第三人就其感知的案件事实情况向调查机关所作的陈述 。凡是知道案件事实情况的单位和个人都有义务向有关机关、组织作证。税务案件中的证人既可以是自然人，也可以是单位组织。证人必须是能够正确表达其意志的人 。 （二）当事人陈述的概念及种类 当事人陈述，是当事人对案件事实的描述，包括承认、反驳及辩解。 当事人陈述与证人证言是有区别的。在税务案件调查取证中，对作为纳税人自然人、企业、其他组织的法定代表人、其他组织的负责人所作的询问笔录、纳税人所作的自书材料，属于当事人陈述。同