全面预算管理的理论基础.pdf

全面预算管理的理论基础 口 王 谊 公司的管理层制定的战略如何得 就必然是争取我们有时所说 的次优解 的激励相容性 ，而激励机制的确立也就 到实施 ，全面预算管理是一个有效的管 的东西 。” 是对各经济主体的权责利关系的明确。 理工具 ，可以将公司的战略 目标从管理 2．现代公 司的主要形式就是股份 5．许多公 司与下属企业是总分公 层有效地传递到作业层 ，全面预算管理 公司，股份公司帝】的重要特征就是出资 司管理体制，在总分公司体制下 ，总公 是企业内部管理控制的一种主要方法， 者所有权与企业经营控制权的分离。在 司管理层与分公司管理层之间也是一 通过运用预算这一主线对企业 内部各 现代公司制度中，控制权主体必然代理 种代理关系 ，如何处理好这种代理关 部 门、各种财务及非财务资源进行协 所有权主体对公司进行全面的经营管 系，激励分公司围绕公司战略 目标全力 调、控制、反映和考评 ，以实现公司的战 理 ，由此股东成 了委托人 ，而公司经营 以赴从事生产经营活动 ，如何对分公司 略目标。全面预算管理作为企业内部控 者成 了代理人 ，从而形成委托代理关 绩效进行考核和评价 ，全面预算管理是 制的一种主要方法 ，其主要理论基础是 系 ，在这个委托代理关系中，由于委托 沟通公司管理层与作业层的一个桥梁 ， 代理理论和内部控制理论。 人与代理人具有各 自不同的利益，在代 可 以将公司管理层的战略意图有效地 一 、 代理理论 理行为中，当代理人追求 自身利益时， 传递到作业层 ，公司的预算 目标也提供 1．在 实际经济生活中，代理关 系是 就有可能造成对委托人利益的损害，这 了一个绩效考核评价的依据 ，为公司激 一 种普遍存在 的，影响广泛的经济现 就是所谓的代理问题的产生 。正因为如 励机制的建立奠定了坚实的基础。 象。经济学家普拉特和茨考塞 曾对代理 此就有必要建立起一种约束机制用 以 二、内部控制理论 关系的定义作过如下论述 ：“只要 当一 约束或激励代理人的行为，使之有利于 内部控制是企业所制定的旨在保 个人对另一个人 的行为有所依赖时 ，代 委托人 的利益。 护资产 、保证会计资料可靠性和准确 理关系就产生了，采取行动的人称为代 3．要能约束代理人 ，使其行为有利 性、提高经营效率 ，推动管理部门所制 理人，受影响的就是委托人。通常来说 ， 于委托人 ，就必须 了解代理人 的信息与 定的各项政策得以贯彻执行的组织计 医生是代理人 ，病人是委托人 ；咨询员 控制代理人 的行为 。由于委托人之利益 划和相互配套 的各种方法及措施。它的 是代理人 ，顾客是委托人 ；公司经理是 的影响变量 ，并不全在其控制之下 ，还 目标是确保单位经营活动 的效率性和 委托人 ，他的下属是代理人 ；反过来 ，公 依赖于代理人所采取的行动及所拥有 效果性、资产的安全性、经济信息和财 司经理又是股东 的代理人 ；一般合伙人 的信息 。为了维护委托人的利益，而试 务报告的可靠性。其主要作用：一是有 与有 限合伙人之 间也是委托代理关 图诱导代理人信息或改变代理人行为 助于管理层实现经营方针和 目标 ；二是 系”。在这里普拉特和茨考塞给出了代 的机制 ，就是激励机制。通过建立影响 保护企业各项资产的安全和完整 ，防止 理关系的最一般性定义。而对于代理费 代理人行为的激励机制，从而使得委托 资产流失 ；三是保证业务经营信息和财 用 问题普拉特和茨考塞进一步指出： 人能够获得最大可能的利益，要做到这 务会计资料的真实性和完整性 。内部控 “已知信息非对称 (虽然委托人更多地 点就必须使激励或报酬足 以使代理人 制整体架构主要 由控制环境、风险评 知道他们所要完成的任务是什么 ，但是 不至于偷工减量 。对这种代理关系模 估、控制活动、信息与沟通 、监督五项要 代理人对他们的任务 比他们的委托人 式 ，隐含了这样两个假设 ：(1)委托人处 素构成。 所知道的却特别地多)，我们不能期望 在设计监督或激励机制 的地位；(2)由于 1．控制环境。指对建立或实施某项 任何工商企业或经济组