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浅析高档化妆品企业消费税税务筹划 张金康 摘要： 费税是化妆品成本的重要组成部分，随着化妆品 费税政策变更化妆品价格下调已经成为必然，依据税 法的税务筹划可以减少 费税支出，给企业带来利益。高档化妆品生产销售企业的税务筹划在生产、销售和进出口环 节均有发生，企业在各环节采用的组织方式不同，计税依据不同，这就为化妆品企业提供了税务筹划的可能。 关键词： 费税；高档化妆品企业；税务筹划 一、引言 万元，应纳 费税＝300*15% －15＝30 万元，税后利润＝ 自从新的化妆品 费税政策实施以来，对我国化妆品 （300－100－10－30 ）*（1－25% ）＝120 万元。 企业产生很大影响，很大一方面是化妆品价格的调整。根 可见，案例中第二种生产方式企业 费税最低，税后 据新浪财经、网易、腾讯等多家新闻媒体报道，大部分化妆 利润最大。企业选择的生产方式为委托加工收回直接销 品价格调整不大，部分商家甚至没有做出调整，但也有些 售和自产自销其中之一，若加工费大 自行加工成本， 某些品牌公开发布将做出相关价格的调整，比如欧莱雅等 过测算委托加工减少的 费税额和加工费与自行加工成 知名品牌。随着新政策的实施化妆品的价格下调是必然 本的差额的大 ，选择净利润最高的生产方式。 的，化妆品的价格下调会减少企业的利润。因此如何应对 （二）销售环节税务筹划 化妆品下调所带来的损失是我们所要关心的事情，合法的 销售环节是高档化妆品 费税征收的重要环节，这 税务筹划能减少化妆品的 费税进而给企业带来利益。 个环节也是 费税税务筹划主要环节，采用不同的销售 二、高档化妆品消费税税务筹划 方式所产生的 费税税负是不同的。因此，企业只要采取 （一）生产环节税务筹划 合理的销售方式，能直接地或者间接地给企业降低一定 化妆品的主要生产方式有自产自销、委托加工、外购 的 费税。 已税高档化妆品继续加工等。化妆品生产企业不同的生 1.设立独立核算的销售机构 产方式， 费税缴纳的时间和计税依据不同。下面将用案 生产企业将化高档妆品直接按照市价销售的，会增 例说明。 加企业的 费税税负。如果企业设立了独立核算的销售 案例：A 化妆品公司签订约定价格为300 万元的高 机构，企业以税务部门所能容忍的最低价格将高档化妆 档化妆品生产合同，各种生产方式的成本相等，有以下四 品销售给销售机构，销售额自然就降低了，进而减少了应 种生产方式：（1）自产自销，投入60 万元的生产材料成本 纳 费税。如果是不是独立的核算机构，税法不承认生产 和20 万元其他费用。（2 ）委托加工收回后直接销售，向受 企业的销售额，而是按销售机构对外销售的销售额纳税， 托方提供60 万元的生产材料和20 万元的加工费；（3 ）委 从而不能达到节税的作用。 托加工收回后连续加工，向受托方提供价值60 万元的生 设立独立核算的销售机构也是需要付出成本。对 产材料和10 万元的加工费，收回继续加工所需费用 10 成本控制比较好的大型生产销售企业设立独立核算的销 万元；（4 ）外购已税高档化妆品连续加工，公允价值 100 售机构是非常必要的，可以利用成本和规模优势为企业 万元（含 费税），继续生产所需费用 10 万元。下面分析 减少大量的 费税。相反，对 成本控制不是很好的企 计算：（1）自产自销以销售额作为计税基础，应纳 费税 业，本来产品成本就很高了，就算设立独立核算的销售机 额＝300*15% ＝45 万元，税后利润＝（300－60 －20 －45 ） 构也不能为企业带来很多的节税作用。 *（1－