新会计准则下公允价值的确认和计量.docxVIP

本科生学期论文题目名称：新会计准则下公允价值的应用及其探讨学院：会计学院专业：会计学学生姓名：杨文娟学号：420613405038指导教师：王彦卓二〇一六年十一月二十三日新会计准则下公允价值的应用及其探讨摘要：目前，我国的会计准则逐渐向国际发展，新颁布的会计准则也与国际大趋势相适应。公允价值是新会计准则中的重要内容，随着经济、市场环境的变化历史成本会计体系已经越来越不适应我国社会的发展，公允价值尤其固有的优势能弥补历史成本法计量的不足。虽然现今公允价值处于不断地探索阶段，但是不可否认的是公允价值的应用在世界范围内越来越广泛，显示出的作用也越来越突出。本文主要是在新会计准则的条件下阐述公允价值在我国的现状和应用情况，对公允价值的利弊进行分析，同时提出一些建议。关键字：新会计准则； 公允价值； 会计计量一、公允价值相关概述（一）公允价值的定义公允价值的一般定义是熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。[1]原来的会计准则也采用此说法。而新修订的会计准则中对公允价值有了新的表述，“在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的的价格计量。”由此可以看出第39号企业会计准则对公允价值的定义更加的详细、全面、完善、具体。（二）公允价值在我国的发展历程在我国公允价值的首次提出是在20世纪90年代，1998年6月 我国在 《企业会计准则———债务重组》中首次引入了“公允价值”的概念，其后《企业会计准则———非货币性交易》《企业会计准则———投资》 中均涉及公允价值的运用。 公允价值概念的引入在当时作为与国际会计惯例接轨的一个具体体现对促进我国会计准则更好地适应市场经济环境起到了良好的推动作用。 但是， 公允价值在债务重组、非货币性交易及投资准则中应用以后，出现上市公司利用公允价值操纵利润的现象。[2] 2001年，为避免对公允价值的滥用和人为操纵利润情况 ，防止会计信息失真的情况大量出现，财政部对《企 业 会 计 准 则 ———非 货 币 性 交 易 》《企业会计准则———债 务 重 组 》《 企 业 会 计 准则———投资》等进行了修订，要求相对谨慎地运用公允价值计量，以扩大各种资产减值计提范围的方式来体现公允价值。随着经济全球化的发展公允价值的作用也日益突出，2006年2月16日财政部正式发布新会计准则，在38项具体会计准则中，主要选择债务重组和非货币交易、生物资产、 非同一控制下的企业合并、金融工具、投资性房地产等17个具体准则程度不同地运用了公允价值计量属性。2014年新增公允价值为第39条具体准则，对公允价值的定义、“有序交易”和“市场”的理解都做出了具体的解释，同时依据能从市场上取得输入值的直接程度为标准把公允价值明确的划分为了三个层次，使得公允价值又进一步的完善同时也为公允价值的广泛应用打下了基础。二、新会计准则下公允价值的应用2014年发布新会计准则使我国企业会计准则标准体系在原先的一项基本准则、38项具体准则的基础上,增加到39项具体准则,实现了进一步的扩展与改进。我国此项新准则是以IFSR13《公允价值计量》为参考的。它主要从公允价值相关概念、计量框架和披露要求方面对公允价值予以界定。[3]新准则下公允价值的优势1.能够更加如实、科学、合理地反映企业真实的状况与经营成果通过公允价值的计量模式，我们更加真实地了解企业的资产、负债、所有者权益的财务状况和反映收入、费用、利润的经营成果；从而克服了历史成本计量模式下产生的因通货膨胀或紧缩导致的收益的夸大或亏损的增加。 就这一方面来讲公允价值更符合配比原则的要求，更能如实的反映企业的真实原貌。2．有利于体现相关性会计信息质量的要求 相关性原则是体现会计信息质量的一条重要原则，公允价值相对于历史成本而言，能给使用者提供更真实、可靠的信息从而有助于报表使用者做出分析与决策，因而其相关性更强。3．能体现决策有用观 由于公允价值的计量模式提供的都是及时、有效的会计信息，从而能够真实、合理地反映企业的财务状况与经营成果，因此更加有利于投资者的分析与决策。（二）新准则下公允价值的弊端1.公允价值的可靠性不高公允价值的认定方式主要有三种：一是交易市场下的交易价格；二是在无现实交易事项的情况下，以同行同类产品交易价格作为公允价值计量基础；三是按照资产或负债的预期现金流估算得出的交易价格。以同类或类似资产或负债价格为基础确认公允价值，需确定参照物的修正系数，而修正系数的确定主要靠会计人员的职业判断。而估价需要确定未来现金流量的金额、时点和货币时间价值等要素，我国市场经济的发育程度还不太成熟，这些要素具有很大的不确定性。