第六讲 国际企业内部贸易与税务.pptVIP

2．转移价格制定的程序 跨国公司转移价格的制定过程大体上可分为如下五个步骤。 (1)确定目标。使用转移价格所要达到的目标应与公司总体跨国经营战略目标保持一致，可以是增强新建外国子公司的竞争能力、减轻税负、配置资金，也可以是调整利润。 (2)提出转移价格体系的初步设计方案。大型跨国公司制定的不是一种产品的转移价格，而是相互联系的多种产品的转移价格体系。它需要平衡公司内部各经营单元的利益。因此是一项复杂的定价系统工程。 (3)提出转移价格政策报告，内容包括：价格体系标准、定价标准、定价依据、外购政策、解决各经营单元之间矛盾和纠纷的方法、计划与管理价格体系的程序等。 (4)仲裁。公司内部设仲裁机构，确定仲裁机构的职责，解决内部定价所产生的争端。 (5)定期检查和修订转移价格体系，使之适应公司内部和外部环境的变化。 3．转移价格的制定方法 (1)市场定价法 市场定价法是指跨国公司的转移价格以公开市场的价格为基础，扣除一定份额的折让以后确定下来。 一般来说，扣除一定的折让是为了使接受转移商品的单位能够得到赢利，折让的程度可以视具体情况而定。当中间产品存在外部市场时，跨国公司内部倾向于采用市场定价法。 完全竞争的中间产品外部市场是指上游部门能以市场价格卖出任意多的中间产品，下游部门能以市场价格买进任意多的中间产品，并且不影响其市场价格。这里关键的问题不是转移价格的高低，而是确定中间产品产量的多少。 由于中间产品的外部市场是完全竞争的，所以转移价格应等于市场价格，只是中间产品产量的确定不同。因为当中间产品转移价格低于市场价格时，该跨国公司将会扩大中间产品的生产，并在外部市场销售一部分中间产品；反之，当市场价格低于转移价格时，跨国公司会减少自身的中间产品产量，从生产上购进部分中间产品，以弥补自身中间产品生产减少而造成的供给缺口。 另外在其他条件一样的情况下，内部交易相对于外部市场交易的优势体现在内部交易省去了销售、运输、服务等费用，所以内部交易可以提供一个比市场价格更低的转移价格。 以市场价格为基础制定转移价格有以下几个优点： ①市场价格为子公司提供了一个可以追求的目标，促使公司不断改善经营，提高利润。 ②从子公司业绩评价来看，利用市场价格作为转移价格的基础，可以很容易地区别出赢利和亏损的子公司，也就是说能够简化公司的业绩评价工作。 ③这种方法亦能够使公司易于与各政府和税收当局“和平共处”。 (2)成本加成法 成本加成法是指以某种成本(完全成本、可变成本或边际成本)为基础，再加上一定比率的毛利作为商品转移的价格。当中间产品不存在外部市场时，跨国公司内部倾向于采用成本定价法。 作为基础的成本可以是实际成本，也可以是标准成本或预算成本。具体操作又分为三种情况： ①作为成本中心的子公司，用产品成本作为转移价格的基础。 ②作为利润中心的子公司，用一定比例的毛利率加成作为定价标准。 ③子公司之间交易商品的转移价格，一般由母公司以成本加管理费为基础来主持制定。 采用成本加成法制定转移价格有以下这些优点： ①使用简单，不用在各个市场上寻求合理有利的标准。 ②所需要的有关数据能够从公司内部顺利地取得。 ③比较容易向有关当局进行说明解释。 ④由于采用这种方法制定出来的转移价格其规则很明确，这样就能够避免由于缺少一定规则的价格制度带来的多种摩擦，包括子公司之间的矛盾和公司与各有关政府当局的摩擦。 ⑤它给跨国公司在一定范围内比较灵活地改变其转移价格留下了较大的余地，即它具有一定的灵活性和可变性。因为成本加成法中，不仅毛利的比率可以在一定限度内根据需要而改变，构成成本的要素在一定的限度内也可以依照公司的需要而改变。 (3)协商定价法 在现实中，一个完全竞争的中间产品市场很可能是不存在的，而且成本导向的定价方法尚存在一些局限性，所以在拥有较多自主权的关联公司之间可以采取竞争性的讨价还价、自由协商来确定转移价格，以充分利用各自对己方机会成本的特定信息。 典型的协商过程为：上游部门提出一定的转移价格报价，承诺相关的交货条件(交货时间、产品质量等)，下游部门可以有接受或争取一个更低的转移价格或更好的交货条件、与外部供给方协商并购买等选择。也可以使下游部门先提出报价，上游部门进行选择，双方进行协商决定转移价格。 协商定价法的成功进行需要一些条件： ①一定形式的中间