企业合并税务处理和会计处理的比较与借鉴.pdfVIP

金融财含 企业合并税务处理和会计处理 的比较与借鉴 阮 芳 (平煤神马机械装备集团河南重机有限公司，河南 平顶山 467000) 【摘 要】企业合并是税务处理和会计处理的共同难点。本文研究了合并税务处理方法和合并会计准则的变迁，提出改进我国 合并会计处理方法的建议 ，以期避免企业通过报表重组粉饰合并经营成果的现象。 【关键词】企业合并；企业所得税；应税合并；免税合并 一 、 企业合并的税务概念与会计概念之比较 负债转让给另一家现存或新设企业，为其股东换取合并企业的 (1)企业合并的税务定义。我国关于公司并购税务处理的 股权或其他财产，实现两个或两个 以上企业的依法合并。由此 税务规范主要是国家税务总局于 2000年6月发布的 关《于企 可见，该文件所指的企业合并也包括控股合并和吸收合并。二 业合并分立业务有关所得税 问题的通知》(国税发 [2000]119 是．59号文件对企业并购的定义。59号文件主要是规范包括 号)和 2009年 4月30日，财政部、国家税务总局印发的 财《政 企业合并在内的企业重组业务的税务处理。企业重组是指企业 部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题 在 日常经营活动 以外发生的法律结构或经济结构重大改变的 的通知》(财税 [2009]59号)两个税务文件，透过这两个文件，可 交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、 以看出我国税法对企业并购的认识逐步趋于成熟。一是 119号 合并、分立等。股权收购是指一家企业 (以下称为收购企业)购 文件对企业并购的定义。企业合并包括被合并企业 (指一家或 买另一家企业 (以下称为被收购企业)的股权，以实现对被收购 多家不需要经过法律清算程序而解散的企业)将其全部资产和 企业控制的交易。资产收购是指一家企业 (以下称为受让企业) 医院与国家集中支付的会计核算内容，而且使得会计信息更能 项 目、归集及其核算方法进行详细规定，并要求医院将经济业 真实地反映医院特定会计期间内的财务状况。(3)体现了与医 务活动中发生的所有消耗均按照成本核算对象进行归集、分 院管理体制改革和经济活动变化相适应的会计理念。一是新会 配，核算出其相应的单位成本和总成本，将其体现在成本报表 计制度增加了“长期股权投资”和 “长期债券投资”两个核算科 中。这样做既增强了医院成本报表的真实性和可信度，又有利 目，使医院会计制度改革能够满足医院投资发展的需要 ，与当 于社会公众全面了解医院医疗的收费状况，使成本报表成为判 前医院的经济发展形势相适应，为会计业务中出现的新问题和 断医院收费合理性的重要依据。二是新医院会计制度对会计报 新现象提供了可执行的制度规范。二是新会计制度取消了对药 表体系进行了全面完善，在借鉴企业会计制度的基础上，增加 品收支的单独核算。以往的旧会计制度中对 “药品收支”及 “药 了财政补助收支情况表、现金流量表及其他成本报表，使医院 品支出’ 取的都是单设科 目、单独核算。而从药品收支的实际 会计报表体系趋于完整 。新医院会计制度还增加了医院财务状 性质上分析，其与治疗收入及化验收入等基本相同，全部都属 况说明书，不仅有利于使医院财务活动更为透明化，更有利于 于医院为患者提供医疗服务所获得的收入。另外，医院在提供 有关部门通过会计报表及时了解和监管医院运行管理状况。 医疗服务过程中所消耗的药品、材料以及产生的医务人员薪酬 参 考 文 献 等，均属于这一过程中所产生的成本。因此，从当前我国医院的 【1]夏菱．从医院会计制度改革看医院会计理念的新进展[J]．重庆医 性质及国际惯例这两方面的因素予以考虑，药品收支应被归入 学．2010(8) 到医疗收支当中，不再进行单独核算。三是新会计制度增强了 2【】徐文芳．医院会计制度改革与医院会计新理念[J】．科技致富向 基建工程的相关规定。在新会计制度中增加了一些基建工程方 导 ．2010(13) 3【]张立艳．新形势下我国医院会计制度改革问题初探 A【]．中国卫生 面的要求，规定医院在开展基本建设的过程中，必须使用基本