政府绩效审计制度变迁需求影响因素效应实证分析——国际经验证据与中国符合性检验.pdfVIP

欧阳华生等 政府绩效审计制度变迁需求影响因素效应实证分析 计制度变迁的分析较多，而国际审计实践表明，已开展绩效审计的35个国家中，有15个发展中国 家①，因此，笔者认为，基于发达国家绩效审计制度变迁分析的某些结论可能并不一定能适用发展 中国家的情况。基于此，本文试图通过采集尽可能多国家经验数据，对影响绩效审计制度变迁的因 素，在不同经济发展水平国家的实际效应进行分析，并对中国开展绩效审计进行符合性检验。 二、绩效审计制度变迁需求影响因素分析 林毅夫(1994)n¨认为，“制度能提供有用的服务，制度选择及制度变迁可以用‘需求一供给’ 这一经典的理论框架来进行分析。”也就是说，引起制度需求和供给变化的因素，都可以作为制度 变迁的动因。对于影响制度变迁的需求因素，从理论上讲，主要包括： (一)审计投入要素与审计产品相对价格 大量新技术、新方法的应用，使得审计投入成本巨大，而传统的财务收支审计，其产品产生的 效益并没有随之提高，投入与产出不配比。此时，能够增加边际收益的另外一种审计制度的实施势 在必行，绩效审计制度正好适应这一形势的要求应运而生m1。 (二)技术水平 科学技术是第一生产力，其发展必然会带动社会制度发生一系列的变化。计算机、网络的出 现，为我们提高效率创造了条件。如果一种制度，其效率受技术水平影响大，技术进步必然会导致 其产生变迁，相关研究成果认为，技术进步为绩效审计的开展提供了重要的技术支持，因而产生了 这种需求。 (三)经济发展水平 经济发展水平对制度变迁的影响十分广泛，瓦格纳法则指出，随着人均国民收入水平的不断提 高，政府支出规模占GDP的比重随之也会提高。随着国民收入的不断提高，一方面，人们对公共 服务，无论是服务范围，还是水平和质量，都会有更多的需求与更高的要求，另一方面，人们对于 政府资金使用的要求，不再停留在合规性上，而上升为效率层面，特别是面对政府支出规模出现不 断膨胀严峻问题，如何进行有效地控制，使得绩效审计需求随之产生。 (四)偏好 樊纲(1996)n31认为，在相似的制度起始条件下，某些社会集团的不同偏好体系会导致改革道 路的重大差别。影响偏好的因素十分复杂，新制度经济学理论认为，历史文化等社会人文环境也会 对偏好产生重要影响，而且不同时代、不同文化背景的人对制度的偏好也存在着差异。偏好变化导 致绩效审计制度的变迁，有人概括为：“可以这样理解，人均国民收入越高，人们教育文化水平越 高，政治上也要求民主，因而更要求实现体现民主精神的绩效审计。”[121 (五)教育发展水平 随着教育水平的发展，人们知识水平得到普遍提高，使信息接受主体、信息搜集与传播手段以 及信息资料本身得到全面改善，减少了某些与制度安排革新相联系的成本。诺思(1994)认为，人 类的纯知识存量和实用知识存量增加，改变了相对价格。对于审计制度而言，随着绩效审计利益相 关者受教育水平的不断提高，审计等相关知识的不断积累，对绩效审计作用认识会不断增强，将逐 渐成为推动绩效审计的主力军。 (六)政府收入规模 ①根据笔者现有查阅文献结果看，这些国家包括：以色列、印度、蒙古、泰国、巴基斯坦、菲律宾、马来西亚、斯里兰卡、尼泊尔、冰岛、 墨西哥、突尼斯、埃及、南非和哥伦比亚。 · · 83 万方数据 财经论丛2009年第4期 制度进行变迁会产生成本，当制度变迁是由政府或政府领导人主导推动时，一部分制度变迁成 本须由政府支付，此外，大多数研究成果认为，进行绩效审计的成本往往较传统合规性审计要高， 需要更多的资金作保证，因此，政府拥有多大规模的财力，就成为制度变迁的重要影响因素。 (七)社会收入分配公平 社会公平的一个重要体现就是收入分配公平，各国的实践表明，由于制度原因而导致社会收入 分配不公平，极易引发社会问题，进而影响制度的继续执行和存在，导致制度变迁。一般认为，社 会收入分配相对公平的国家，其制度比较稳定，制度变迁相对时间较长，而收入分配不公平的国家 则相反。 三、政府绩效审计制度变迁需求影响因素效应的实证分析 (一)分析思路与假设 上述分析表明，影响绩效审