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第三章 预算管理 第二节 预算的编制方法与程序 （二）固定预算法与弹性预算法 1.含义、特点及适用范围的比较 方法 定义 特点 适用范围 固定预算（静态预算） 在编制预算时，只根据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量(如生产量、销售量等)水平作为唯一基础来编制预算的方法。 (1)适应性差； (2)可比性差。 弹性预算（动态预算） 是在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内可能的一系列业务量（如生产量、销售量、工时等）水平编制的系列预算方法。 【提示】一般来说，可定在正常生产能力的70%～110%之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。 弹性预算的准确性，在很大程度上取决于成本性态分析的可靠性。 (1)弹性预算是按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围；(2)弹性预算是按成本性态分类列示的，在预算执行中可以计算一定实际业务量的预算成本，便于预算执行的评价和考核 适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中主要用于编制成本费用预算和利润预算，尤其是成本费用预算。 2.弹性预算的编制 （1）公式法 方法 编制要点 优点 缺点 公式法 Y＝a+bX 在一定范围内预算可以随业务量变动而变动，可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小。 （1)按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大； (2)阶梯成本和曲线成本只能用数学方法修正为直线，才能应用公式法。 教材例题 【例3-1】某企业制造费用中的修理费用与修理工时密切相关。经测算，预算期修理费用中的固定修理费用为3000元，单位工时的变动费用为2元；预计预算期的修理工时为3500小时。运用公式法，测算预算期的修理费用。 预算期的修理费用=3000+2×3500=10000（小时） 【例3-2】A企业经过分析，某种产品的制造费用与人工工时密切相关，采用公式法编制的制造费用预算如表3-1所示。 表3—1 制造费用预算(公式法) 业务量范围(人工工时) 420—660 项 目 固定费用(元/每月) 变动费用(元/人工工时) 运输费用 0.20 电力费用 1.00 材料费用 0.10 修理费用 85 0.85 油料费用 108 0.20 折旧费用 300 人工费用 100 合 计 593 2.35 备 注 当业务量超过600工时后，修理费中的固定费用将由85元上升为185元。 （2）列表法 编制要点 优点 缺点 用列表的方式，在相关范围内每隔一定业务量范围计算相关数值预算。 (1)不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本； (2)混合成本中的阶梯成本和曲线成本，可按总成本性态模型计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本。 在评价和考核实际成本时，往往需要使用插补法来计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦。 教材例题 【例3-3】根据表3-1，A企业采用列表法编制的2012年6月制造费用预算如表3-2所示。 【补充例题】设实际工时为500工时，实际发生制造费用1750元，要求评价其实际成本控制业绩。 在考核时:将实际成本和实际业务量的预算成本进行对比 （三）定期预算法与滚动预算法 方法 定义 特点 定期预算 以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。 优点：能够使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比，也有利于对预算执行情况进行分析和评价。 缺点：固定以一年为预算期，在执行了一段时期之后，往往使管理人员只考虑剩下来的几个月的业务量，缺乏长远打算，导致一些短期行为的出现。 滚动预算 （连续预算、永续预算） 将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为12个月）的一种预算方法。 优点： 能使企业各级管理人员对未来进行考虑和规划，始终保持整整12个月时间的预算期，从而保证企业的经营管理工作能够稳定而有秩序地进行。 【例题10?判断题】永续预算能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核预算的执行 结果。（ ） 【答案】× 【解析】滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离。而定期预算能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核预算的执行结果。 2、滚动预算的分类 逐月滚动 逐月滚动是指在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法。 编制的预算比较精确，但工作量比较大。 逐季滚动 逐季滚动方式是指在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。 比逐月滚动工作量小，但精确度较差。 混合滚动 在预算编制过程中，