财务管理实务16zjcg_yhhjc_058_0903_j.docVIP

第三节 纳税管理 一、纳税管理概述 （一）纳税管理 义 企业纳税管理是指企业对其涉税业务和纳税实务所实施的研究和分析、计划和筹划、处理和监控、协调和沟通、预测和报告的全过程管理行为。 目 标 (1)规范企业纳税行为； (2)合理降低税收支出； (3)有效防范纳税风险。 【例题?多选题】企业纳税管理的目标有（　　） B.合理降低税收支出 C.有效防范纳税风险 D.保障国家税收 【答案】ABC （二）纳税筹划 义 纳税筹划，是指在纳税行为发生之前，在不违反税法及相关法律法规的前提下，对纳税主体的投资、筹资、营运及分配行为等涉税事项作出事先安排，以实现企业对财务管理目标的一系列谋划活动。 表 现 （1）降低税负 （2）延期纳税 【例题?判断题】企业纳税筹划的表现为减少税负和递延纳税） （三）纳税筹划的原则 依法纳税是税纳税筹划必须坚持的首要原则。 2.系统性原则 也称为整体原则、综合性原则。一方面要将筹划活动置于财务管理的大系统下，与企业的投资、筹资、营运及分配策略相结合；另一方面，企业需要缴纳的税种之间常常相互关联，一种税的节约可能引起另一种税的增加，纳税筹划要求企业必须从整体角度考虑纳税负担，在选择纳税方法时，要着眼于整体税负的降低。 3.经济性原则 也称成本效益原则。纳税筹划方法的实施，在为企业带来税收利益的同时，必然发行相应的成本支出。企业在进行纳税筹划相关决策时，必须进行成本效益分析，选择净收益最大的方案。 4.先行性原则 是指筹划策略的实施通常在纳税义务发生之前。 （四）纳税筹划的方法 1.减少应纳税额 （1）利用税收优惠政策 利用免税政策、利用减免政策、利用退税政策、利用税收扣除政策、利用税率差异、利用分劈技术、利用税收抵免。 【提示】利用分劈技术筹划，是指在合法、合理的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈，可以使计税基数降至低税率级次，从而降低最高边际适用税率，节减税收。 （2）转让定价筹划法 转让定价筹划法，主要是指通过关联企业采用非常规的定价方式和交易条件进行的纳税筹划。 2.递延纳税 企业实现递延纳税的一个重要途径是采取有利的会计处理方法，利用会计处理方法进行递延纳税筹划主要包括存货计价方法的选择和固定资产折旧的纳税的筹划等。 二、企业筹资纳税管理 要点 解释 （一）内部筹资纳税管理 内部筹资是减少股东税收的一种有效手段，有利于股东财富最大化的实现。 从税收角度来看，内部筹资虽然不能减少企业的所得税负担，但若将这部分资金以股利分配的形式发放给股东，股东会承担双重税负，若将这部分资金继续留在企业内部获取投资收益，投资者可以自由选择资本收益的纳税时间，可以享受递延纳税带来的收益。 （二）外部筹资纳税管理 纳税筹划的最终目的是企业财务管理目标的实现而非税负最小化，因此，在进行债务筹资纳税筹划时必须要考虑企业的财务困境成本，选择适当的资本结构。 权衡理论认为，有负债企业的价值是无负债企业价值加上抵税收益的现值，再减去财务困境成本的现值。其表达式为： VL=VU+PV（利息抵税）-PV（财务困境成本） 出于财务管理目标的考虑，在采用债务筹资方式筹集资金时，不仅要将资本结构股控制在相对安全的范围内，还要确保总资产报酬率（息税前）大于债务利息率。 【提示 权益净利率(税前）=总资产报酬率(息税前）+[总资产报酬率(息税前）-债务利息率]Ｘ产权比率 三、企业投资纳税管理 1.直接对外投资纳税管理 ①公司制企业与合伙企业的选择： 公司制企业股东面临着双重税收问题。而合伙企业不缴纳企业所得税，只课征各个合伙人分得收益的个人所得税。 ②子公司与分公司的选择： 子公司需要独立申报企业所得税，分公司的企业所得税由总公司汇总计算并缴纳。 【例9-11】甲公司为扩大市场份额，计划2016年在A地设立销售代表处。由于竞争对手众多，在未来3年内，A销售代表处可能处于持续亏损状态，预计第一年将亏损300万元，同年总部将盈利500万元。要求计算并分析甲公司是设立分公司还是设立子公司对企业发展更有利。不考虑应纳税所得额的调整因素，企业所得税税率为25%。 根据上述资料，分析如下： （1）假设采取子公司形式设立A销售代表处，则2016年企业总部应缴所得税=500×25%=125（万元） A分支机构当年亏损所以不需要缴纳所得税，其亏损额需留至下一年度税前弥补。 （2）假设采取分公司形式设立A销售代表处，则2016年企业总部应缴所得税为=（-300+500）×25%=50（万元） 通过上述分析可知，如果将A销售代表处设立为分公司，则A销售代表处的亏损在发生当年就可以由公司总部弥补，与设立为子公司相比较，甲公司获得了提前弥补亏损的税收利益；如果将A销售代表处设立为子公司形式，则其经营初期的亏损只能由以后