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对于我国出口货物退(免)税措施思考【摘 要】出口货物退（免）税是国际贸易中普遍采用并为世界各国广泛接受的一种措施，它即有利于增强出口商品的竞争力，也鼓励各国的商品以不含税的价格公平竞争。我国的退税原则是“征多少、退多少，不征不退，彻底退税”。本文主要通过生产企业出口货物“免、抵、退”的计算办法分析发现由于我国的征退税率不同，我国出口货物并未实现“零税率”，同时在此基础上提出相关建议。 【关键词】出口业务；出口退税；零税率 引言 据海关总署公布外贸统计数据显示，2011年前10月，我国外贸进出口总值29753.8亿美元，比去年同期增长24.3%，进出口规模已经超过2010年全年的29740亿美元。尽管近两年来，金融危机的矛盾尚未缓解，欧债危机又不断深化，世界经济面临下行的风险，各国贸易保护主义可能重新抬头，从而影响我国的贸易出口，但是毋庸置疑我国是制造大国，同时也是贸易大国，长期保持贸易顺差。我国经济的增长很大程度上还要依赖外出口。为了鼓励外贸企业出口，增强其产品在国际市场上的竞争力，我国政府给予其很多优惠政策，比如免税、退税等。同时各国产品在国内的税负、税率都不相同，为了使各国的产品不受当地政府的政策影响，出口货物退（免）税也已经被世界各国普遍接受而成为一项国际惯例，目的是鼓励各国出口的货物公平参与竞争。 1.我国出口货物退（免）税的方式 我国的出口货物退（免）税是指在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对增值税出口货物实行零税率，对消费税出口货物免税。对于出口货物退（免）税的方式，有的国家是在货物出口前予以免税，有的国家是在货物出口或予以退税。我国根据实际情况采取出口退税和免税相结合的政策。根据不同的企业类型，我国《出口货物退（免）税管理办法》规定了两种退税计算办法：第一种办法是“免、抵、退”的办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；第二种办法是“先征后退”的办法，主要适用于收购货物出口的外（工）贸企业。 2.出口货物退（免）税的计算办法 2.1 “免、抵、退”税的计算办法 我国生产企业（一般纳税人）出口的自产货物实行“免、抵、退”税管理办法。“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口的自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物，在当月内因应抵扣的税额大于应纳税额而未抵扣完时，经主管退税机关批准，对未抵顶完的税额予以退税。 其具体计算方法为：先计算出口货物的不予抵扣或退税数额，当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇汇率×(出口货物征税率－出口货物退税率)－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 再计算当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－(当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额)－上期留抵税额 如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则当期应退税额=当期期末留抵税额。当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额 如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0 2.2 外贸企业先征后退的计算办法 所谓先征后退办法是指对于未按照免、抵、退办法办理出口退税的生产企业，直接出口或委托代理出口的货物，一律先按照增值税条例的规定先征税，然后由主管出口退税的税务机关在依照规定的退税税率审批退税。 外贸企业收购货物出口，因在收购货款中包括了生产经营该类商品的企业已纳的增值税款，所以该笔业务的应退税款应依据购进出口货物增值税专用发票上注明的购货价款和出口退税率计算： 应退税额=外贸收购不含增值税购进价格×出口退税税率 外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税退税业务的会计处理：凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物，同样实行销售出口环节的增值税免税，并退还出口货物进项税额的办法。小规模纳税人确认的销售额与增值税并未分离，所以计算出口退税时必须先还原销售额的不含税价。计算如下： 应退税额=[普通发票所列（含增值税）销售金额]÷（1+征收率）×6%或5%。 3.出口货物退（免）税的程度 出口货物退（免）税的目的是让各国的货物商品以不含税的价格在国际市场上公平竞争。但是我国目前实行的出口退税办法中的退税率一般都低于17%，而我国实行的增值税税率是17%。因此从这种意义上说我国出口货物退（免）税并非真正意义上的“全退、全免”。下面以生产企业出口退税为例，分析出口退税的程度。 例：2010年某月某自营生产出口的生产企业有关经营业务