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我国中小企业内部审计外部化探究内部审计随着经济管理和审计实务的发展而发展，其指导思想由“监督”逐步转向“服务”，传统的内部审计已经逐渐不能满足企业发展的需要。作为我国市场经济重要组成部分的中小企业，很多都面临着财务管理混乱、审计职能缺失等问题。在这种状况下，企业根据自身特点实施内部审计外部化，能够优化资源配置，降低成本，提高内部审计效率。 一、对于审计职能的认识 （l）监督职能 内部审计产生初期，以查错防弊的合理性财务审计为主，其基本职能是监督。内部审计人员通过检查，发现企业管理控制和营运控制中存在的问题并避免可能的损失。当然，审计人员的检查不可能涵盖企业管理控制和营运控制的每个部分，在选择审计对象时，审计人员要本着成本效益原则，力求做到以相对小的成本支出发现相对重大的问题。对于管理人员而言，事先不知道审计人员将会选择哪部分控制系统进行审计，所以这种局部范围的审计活动客观上起到了对全部控制系统的监督作用。 （2）评价职能 在市场竞争日益激烈的形势下，企业必须加强内部控制，不断改善经营管理。评价职能是指内部审计部门通过测试经营管理部门和行政管理部门制定的组织控制系统，对经营活动的经济性、效率性和效果性进行客观评价。通常在控制系统的制定和实施之前对控制系统做出评价，能够更经济地和较早地发现问题和解决问题。 （3）管理职能 内部审计作为内部控制方式之一，它的作用在于监督业务活动是否符合内部控制的要求，评价内部控制的有效性，提供完善内部控制和纠正错弊的建议。随着企业自主权的不断扩大，企业经营的风险也不断加大，这就要求企业内部审计对企业的经营活动全过程进行监督和评价，及时发现问题，找出企业管理的薄弱环节，提出改进措施和意见，协助领导进行经营决策和加强经营管理。 二、中小企业内部审计的局限性 目前效率低下的内部审计水平已成为影响大部分中小企业发展的瓶颈之一，但是由于其规模小、数量多分散广、发展前景不明朗等特点，并没有得到足够的重视。 我国中小企业内部审计特点有三： （1）企业管理层意识不强 中小企业管理层大多对内部审计重视程度不够，过低地估计了内部审计可能创造的价值，忽视了内部审计创造价值隐蔽性和长期性的特征，以及内部审计对包括风险投资与管理在内的价值增值审计的作用。 （2）独立性差 中小企业内部审计机构职能地位低，受经营机构及其他部门的制约和影响严重，自身的独立性差，甚至有的企业财务部门的负责人兼任内审部门的领导，其监督制度形同虚设。中小企业内部审计工作一开始便以“查错纠弊”、“堵塞漏洞”等财务审计为主导，往往把被审计对象看作自己的“对立面”，很少能够积极的方式提出问题、分析问题和解决问题。 （3）技术手段落后 审计人员素质低下，审计技术落后，都会影响审计质量。由于多数内部审计人员缺少职业化训练，有关部门及企业领导在继续教育方面重视程度也不够，这种“先天不足”加后天“营养不良”的内审人员很难做好内部审计工作，更不利于发挥内部审计为企业增加价值的作用。 三、实行内部审计外部化的优势 随着市场经济发展，迫于竞争压力，中小企业要求通过改善内部审计工作来提高经营效率。中小企业将内部审计工作外包给咨询机构（特别是会计师事务所）成为中小企业的一个理想选择。 中小企业内部审计外部化的优点在于： （1）提高经营效率 内部审计的目标是为企业增加价值并提高企业运作效率，这一点对于抵御各种经营风险能力较弱的中小企业来说尤为重要。中小企业通过将内部审计工作外部化的方式，能够引进专业咨询机构的专业人员参与企业管理，使企业各项经营管理工作得到专业从业人员的指导，这将有利于提高中小企业的经营管理效率。 （2）减少运行成本 内部审计机构的规模经济性主要是通过单位审计量的变化来实现的，然而中小企业审 计业务量小，可利用资源少，结构简单，分工不够专业化，这就决定了它们不能在规模经济的基础上建立内部审计机构。将内审计外部化可以节约招募、培训费用和维持成本、节约开发软件和新方法的成本、降低雇佣成本。 （3）提高管理人员的经验和素质 内部审计是一种经常性的工作，这些专业人员（注册会计师、计算机专家等）都经过正规训练，并经考试合格，在长期为各行业提供鉴证、咨询服务的同时也培养了他们的观察和分析能力，无形中为企业提供了免费培训团队，从整体意识到实践操作上都为企业树立了榜样，能够提高中小企业管理人员的经验与素质。 （4）保持内部审计独立性 外部审计主体根据与企业签订的合同开展内部审计工作，直接接受其所有者领导，审计的独立性和和权威性也随之提高。审计主体摆脱了经营者的领导，他们是平等的主体，审计范围也可涉及到管理高层的