企业会计准则第4号固定资产经典讲解.pptVIP

2007-4-18 深圳鹏城会计师事务所上海分所 企业会计准则第4号－固定资产 一、确认 （一）定义：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 2.使用寿命超过一个会计年度。 其中（1）“出租”，不包括作为投资性房地产的以经营租赁方式租出的建筑物。为了与投资性房地产准则衔接，此处的“出租”一般仅指机器设备的出租。 （2）取消了原准则中“单位价值较高”这一条件，但实务中企业仍可根据自身情况确定将单位价值在一定金额以上的项目计入固定资产。 （二）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。如航空公司飞机的发动机和其他部分具有不同的使用年限。 一、确认（续） （三）准则第四条 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； （2）该固定资产的成本能够可靠地计量。 上述条件同时适用于初始确认和后续支出确认，两者条件统一，确认原则一致。 这一规定并非新规定，但以往执行情况不理想。 （四）对于工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施工企业所持的模板、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业所持有的管材等资产，企业应当根据实际情况，本别管理和核算，通常作为存货。如果数量多，单价低，有时使用年限虽然超过一年，考虑到成本效益原则，在实务中也可以确认为存货。但符合固定资产定义和确认条件的，应当确认为固定资产。 二、初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。 1.外购固定资产 购买价款 相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该 项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，公允价值比例分配 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。（此为新准则新增加的内容）。 二、初始计量（续） 假定A公司20×7年1月1日从C公司购入 N型机器作为固定资产使 用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为1000万元，分3年支付 20×7年12月31日支付500万元 20×8年12月31日支付300万元 20×9年12月31日支付200万元 假定 A 公司 3 年期银行借款年利率为6% 第一步，计算总价款的现值 500/(1+6%)+300/(1+6%)2 +200/(1+6%)3 =471.70+267.00+167.92 =906.62(万元) 第二步，确定总价款与现值的差额 1000 - 906.62 =93.38（万元） 二、初始计量（续） 第三步，编制会计分录 借：固定资产/在建工程 906.62 未确认融资费用 93.38 贷：长期应付款 1000 2.自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成 。 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权用途，用于赚取租金或资本增值的，应当将其转为投资性房地产。 自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。 二、初始计量（续） 首次执行日之前已计入在建工程和固定资产的土地使用权，符合《企业会计准则第6 号——无形资产》的规定应当单独确认为无形资产的，首次执行日应当进行重分类，将归属于土地使用权的部分从原资产账面价值中分离，作为土地使用权的认定成本，按照《企业会计准则第6 号——无形资产》的规定处理。 这些规定不同于财会字[2001]43号文第九问中的规定。修订这一规定的主要考虑是房产税问题，《企业会计制度》的规定人为提高了从价计征方式下的计税基础，加重企业负担。3.借款费用 4.其他方式取得的固定资产的成本，其中投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。强调投资者投入固定资产的成本必须公允。 5.弃置费用（新增）一般企业的固定资产无需考虑弃置费用，只考虑处置费用。处置费用是残值的组成部分。 三、后续计量 1.固定资产的折旧范围 企业应当对所有固定资产计提折旧。