企业内部转移价格及短期投资决策.docVIP

企业内部转移价格及短期投资决策企业在生产经营期间内制定了经营目标和财务目标，要实现这些目标就必须按分权管理的原则并实施责任会计方法，使各责任部门的目标明确而具体，形成一种严密而科学的内部控制和业绩考评体系。要达到这一目标，就必须用公允、合理的标准来进行考评。而内部转移价格是达到此目标、调节各责任中心利益的杠杆。科学地制定企业内部转移价格是关系到责任会计的实施和影响决策成败的重大问题。 一、内部转移价格的制定原则 企业实行责任会计，实行分权管理，这种分权管理可能付出最大的代价是决策机能失调。各责任中心可能只围绕对自己有利的方式来决策，会出现一个责任中心的效益大过其它责任单位支付的代价或失去的效益的决策。缺失公平竞争的环境，影响各责任中心的主动性和积极性。为消除上述因素，在制定内部转移价格时应遵守以下原则： 1.内部虚拟市场交易原则。企业无论是成本中心还是利润和投资中心，在企业内部产品的互相转移均作为买卖关系，各责任中心均为公平交易的主体。在企业内部创造一个与外部同样环境的市场竞争机制，形成一个与外部市场同等机能的虚拟市场，促进相互的竞争，提升各自的效能，从而提高企业整体的竞争力与生存能力。 2.参与外部市场循环原则。在企业内部形成内部市场，但不能防止企业内部垄断。要消除内部垄断，必须使各责任中心参与企业外部市场循环竞争，促使他们加强生产经营管理，提高效益。因此，在企业制定内部转移价格之时，要为这一原则实施提供保证、创造条件，以便使企业依据内部转移价格做出各自的科学的、符合企业总目标的决策。 3.目标一致原则。内部转移价格是调节企业内部各单位经济利益的杠杆。它影响着企业内部各种生产要素和资源的合理配置，影响着企业内部各责任中心在生产经营过程中的决策。每一责任中心、责任部门根据制订的内部转移价格进行决策时，所做出的决策总是与企业的总的目标是一致的、或者企业的总产出最大化，而不需要管理层的行政性约束来实现。 4.激励原则。激励是达到目标和目标一致的一种动力。缺少这种动力或动力不强就会使企业的总目标难以完成，企业内部各责任部门难以协调。在制定内部转移价格时，要考虑到对各责任中心都有强有力的激励作用，而且激励的客观程度应是相同的。否则，企业内部各责任单位的矛盾会增加，挫伤某一部分的经理人员及员工的热情和积极性；而另一些部门却减少了激励的动力，最终是目的难以达到。 5.公平、可比性原则。除遵守上述原则之外，在制定转移价格时还必须考虑公平、可比性这一原则，这一原则即各责任中心的业绩评价与考核能建立在客观、公平、可比的基础上，对各责任中心的奖惩也应反映其客观的努力程度，以起到激励之作用。 以上原则可以为企业在实施责任制时形成一个有效的、公平的竞争机制，各竞争主体会充分发挥各自的潜能，提高劳动生产率，从而提高企业整体的经济效益。 二、以市场价格作为内部转移价格的分析 为了让各中心能自由地参与企业内外部市场的竞争，应最大限度地以市场价格作为内部转移价格，即内部单位的任何交易都可以按市场价格来记账。如果一个责任部门或单位没有能力用市场价格在市场上购买它所需要的东西，它就不应该得到保护，也就不应该用比市价低的价格在企业内部购买。如果一个责任部门能按市场价格在市场上销售它的产品，就不应该按低于市场价格的内部价格来对内销售。 在以市场价格为墓础来制定内部转移价格时，为实现公允、合理公平竞争原则，应必须遵守以下三项规则。1.如果内部责任部门(责任中心)的卖方愿意对内销售，且产品的质量合格、售价与市价相符时，买方有购买的义务，不得拒绝。2.若内部责任单位卖方售价高于市价，则买方有改向外界市场购入的自由。3.若卖方宁可对外界销售自己的产品，则应有不对内销售的权利（垄断产品则不宜）。 以上三规则并不是限制而是保护内部各单位参与对内、外部市场的竞争。第一规则中买方是愿意购买的，可以维护“目标一致原则。第二规则可以保护买方，而制约卖方的不规行为。符合“公平竞争”原则，第三规责符合“公允合理原则”。在遵守以上三规则的基础上以市场价格为基础来制定内部转移价格，可以使企业内部各责任部门在内外市场能自由竞争，促使他们改善自己的工作，提高自身的竞争能力。 上述以市场价格作为内部转移价格时，常常会使我们遇到如下一些问题：部门之间提供的中间产品常很难确定它的市价，因为这些中间产品市场上可能很少见，或者成交数量少，不足以确定他们的市价或者由于市场上出卖的产品往往是不相同的。另外，以业绩评价来说，则对销售产品的部门有利，因为产品在企业内部销售，销售费用可以减少到最低限度。 基于上述所碰到的问题，内部结转价格在市价基础上做适当的调整，才能符合“公允合理原则”，价格调低部分应反映销售部门由于在企业内部供