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全面预算管理运行体系构建【摘要】文章从几个方面分析了全面预算管理运行体系的构建，包括目标体系、管理方法体系和管理调控体系等。 【关键词】全面预算管理 预算管理 企业战略 一、预算管理目标体系的构建 预算目标的确定，一般存在两种倾向，即定位过高与定位过低。前者认为，预算目标是企业的战略目标，将预算与长远规划等同。其结果是预算“高不成、低不就”，使用者大失所望，甚至怀疑预算的有用性。后者认为，预算不过是对近期业务所作的预期，甚至将预算与预测混为一谈。其结果是预算没有明确的目标，从而大大降低了预算的有用性。这两种倾向在预算目标的确定中都应该避免，预算目标应该是企业战略目标在本预算期的具体体现。其中，战略目标作为一种目标导向，引导年度预算目标的确定；年度预算目标则应强调可操作性，必须能通过预算的编制体现出来。实际上，预算目标不能凭空提出，必须考虑企业战略。预算目标是企业目标或战略意图的体现。预算目标的确定，必须综合企业特定的内外部环境状况。脱离环境的预算目标是不现实的，也就失去了其规划和指导的意义。这些环境因素主要包括：预期市场变动、宏观政策变动、主要竞争对手业绩表现和企业上年实际业绩及其增长率等。还需特别强调，确定非财务目标（如作业目标）时，除应考虑上述因素外，还必须考虑顾客的要求，设立相应的目标标准等。 按照现代企业制度的要求，任何预算目标的确定，从根本上说都是公司股东、董事会、经营者等利益相关者之间相互协调的过程。它符合现代财务分层管理思想，同时体现现代企业制度下的决策、执行与监督三分立的原则。事实上，预算目标的确定，就是一个各个不同利益集团间讨价还价的过程。在这个过程中，股东及股东大会对预算目标确定主要借助两种机制：董事会机制（内部机制）和市场机制（外部机制）。在市场机制并不完全有效的情况下，董事会被认为是最有效的股东代理机制。董事会是预算目标确定的核心机构，它代表着一方的力量，经营者意见是确定预算目标的重要参考因素，它代表着另外一方的力量。因此，确定目标在很大程度上就是这两种力量之间的较量。 二、预算管理方法体系的构建 1、现代预算编制方法比较 弹性预算是适应不同业务量情况的预算，是针对固定预算的不足而设计的。其预算编制的依据不是某一固定的业务量，而是一个可预见的业务量范围，因而使预算具有弹性，增强了预算的实用性。滚动预算的预算期通常以一年为固定长度，每经历一个月或一个季度，立即根据前一个月或季度的预算执行情况，对以后的一个月或季度进行修订。它的理论依据是，生产经营活动是永续不断地进行。零基预算采用的是一种上下结合式的预算编制程序，充分体现了群策群力的精神，便于预算的贯彻和实施。而且，这种方法打破了老框框的束缚，既能促使人们充分发挥其积极性和创造性，又能迫使人们精打细算，将有限的资源运用到最需要的地方，从而提高全部资源的使用效率。应注意，简单地将零基预算理解为一切从零开始是不恰当的。在大多数情况下，项目都将继续执行，我们应将注意力集中在其效率与效益的评估，而非绝对的从头开始。 上述三种先进的预算编制方法，它们分别有着各自的优势。如：弹性预算，一方面，能够适应不同经营活动情况的变化，扩大预算的范围，更好发挥预算的控制作用，避免在实际情况发生变化时，对预算作频繁的更改；另一方面，使预算对实际执行情况的评价和考核，建立在更加客观可比的基础上。显然，弹性预算的适用性更强，但其比较复杂，工作量较大。滚动预算，有利于提高预算的准确性，有利于企业管理当局从动态中把握企业的未来。同时，它更符合人们的认识规律。采用滚动预算的方法编制预算，也同样会加大预算的工作量。零基预算，在降低费用方面具有充分的优势，因为它打破了老框框的束缚，能促使人们充分发挥其积极性和创造性，精打细算，合理使用资金，提高效益。但它也存在工作量较大、成本较高、易引起人们注重短期利益而忽视长期利益等缺陷。 2、预算编制方法的选择 各种预算方法均有所长，也有所短。不同企业因环境、技术、成本等因素不同，所采取的预算方法也应该不一样。同样的预算方法，运用于不同企业，其效果可能会大相径庭；同一企业不同时段对预算方法的选择也不同。如果企业不重视实际情况而盲目编制预算，可能事倍功半，达不到预算的效果。因此，企业在编制预算时，不能因为追赶时髦，采用一些先进的预算编制方法，不考虑成本和人员等方面的因素，而应根据自身的实际情况选择适当的预算方法，尤其应该注意各种预算方法之间的结合应用。 三、预算管理调控体系的构建 1、预算信息反馈系统的建立 预算调控的实现以及预算管理最终能否见效，关键取决于预算信息反馈系统的完善与否。同时，预算信息反馈还是预算过程控制的基础。因此，探讨预算管理调控体系的构建，首先应明白预算信息反馈系