企业固定资产内部控制探究.doc

企业固定资产内部控制探究摘要：本文首先介绍了我国企业固定资产内部控制现状，总结出目前固定资产内部控制存在盲目构建与开发、折旧计提与处置不合理等问题，并结合存在的问题，提出完善固定资产内部控制的对策建议，包括建立全面风险管理体系、推进固定资产信息化建设、加强流程管理等，以期能对我国企业的固定资产内部控制理论和实务做出有益的引导。 关键词：固定资产；内部控制；问题；对策 固定资产是企业资产负债表中的一个重要项目，作为企业重要的劳动资料，固定资产使用期限长并且单位价值高，在企业资产总额中一般占有较大比例，其安全、完整对企业的生产经营影响极大。对其会计核算是否正确，对其管理是否到位，既会影响到企业资产负债表反映信息的质量，也会影响到利润表反映信息的质量，进而影响会计信息使用者做出恰当的经济决策。固定资产内部控制风险一旦发生，往往造成相当严重的后果。随着我国企业固定资产投资规模的迅速扩大，固定资产投资项目的管理以及固定资产运营中和终结时的管理必然变得越来越重要。 一、企业固定资产内部控制概述 1、固定资产内部控制的目标 固定资产的总体控制目标包括相关业务处理流程的有效性、会计记录和报告的真实可靠及对相关法律法规的遵循性。 固定资产内部控制基本目标具体包括： (1)保证固定资产投资活动符合企业的投资规划，并事先得到审批； (2)保证对固定资产的取得、验收及款项支付进行充分恰当的记录和披露； (3)保证固定资产的日常维护保养及其安全、完整； (4)保证对固定资产的处置进行充分恰当的记录及披露； (5)保证对固定资产折旧政策的合理性及折旧的充分记录与合理的披露。 不论进行何种内部控制活动，不论采用何种内部控制方式都要为内部控制目标服务，以保证其实现。 2、固定资产内部控制的主要内容 从形式上看固定资产的控制要素包括固定资产预算控制、增加控制、使用和转移控制、维护费用控制、盘点控制和报废控制。 固定资产预算控制起点是企业生产部门根据实际生产情况编制固定资产需求报告，财务、采购等管理部门以及高级管理者对其进行复核，提出修改意见后由生产部门协同财务部门编制正式预算方案。预算方案形成后，需经最高管理层审批，所有审核程序都要记录并保留备查。 固定资产采购业务控制的起点是使用部门提出采购申请，执行请购程序，经固定资产内部管理部门、固定资产采购申请或授权部门、企业高管和财务部门多次审核，批准后采购部门实施采购活动，将原始凭证交由财务部门进行复核登记。仓库管理部门定期对固定资产库存情况进行盘点，并与财务部门账簿和报表进行核对，对存在的问题及时处理。 固定资产使用过程控制起点是使用部门提出使用申请，此后由仓库管理部门进行审批并执行相关的管理程序，固定资产管理部门按照审批情况办理移交手续，并编制一式三份的固定资产转移凭证，分别自留以备查、交予资产使用部门编制固定资产卡片并签章以示负责、交予财务部门作为原始凭证以便复核登记并计提折旧。 二、固定资产内部控制存在的问题 1、盲目开发与购建固定资产 据国家统计局《中国固定资产投资统计年鉴》显示，1958年至2007年我国固定资产投资项目失误率接近投资项目的40％，其造成的损失让人触目惊心。主要表现在：一些建设项目管理上存在较大的漏洞，边勘测、边设计、边施工的“三边”工作较多，在固定资产投资规模方面超过企业筹资能力，盲目上项目，造成半拉子工程，使上千万、甚至上亿元的投资无法发挥经济效益，一些项目投资可行性研究深度不够，项目一建成就开始亏损，造成较大的投资损失。 2、项目施工过程发生舞弊 固定资产建造过程中普遍存在舞弊现象，主要指工程耗材中发生的舞弊。具体表现形式为由于人为因素的影响，工程使用材料规格和质量不符合合同要求、价格高于市场价格、材料耗用量不合理，严重偏离预算等。 3、在建工程转固定资产不及时 企业不论是自行建造固定资产还是出包工程，其会计核算均应通过在建工程项目进行，按规定在建项目融资利息费用构成在建工程投资成本。一直以来工程项目竣工决算比较滞后，一个项目完工后，最快一两年，最久的三五年才进行决算。许多企业在固定资产达到预计可使用状态后，未尽快办理竣工结算手续，及时转入固定资产，仍以在建工程列示，造成决算的工程项目所反映的固定资产信息不真实。 4、固定资产折旧计提不合理 目前，我国企业普遍存在制定折旧政策一刀切的现象，很少考虑折旧的差异性，没能根据企业自身的特点制定适当的折旧政策，一般表现为折旧年限偏长、折旧率偏低。此外，有些企业未按规定办理相关报批手续，任意变更折旧年限、折旧方法等，折旧政策并未得到一贯性执行，违反了会计估计不得随意更改的原则；对固定资产折