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对在我国实行环境会计探析 一、微观环境会计报告 在会计实务界，西方发达国家的公司，特别是著名的跨国公司，迫于政府和市场竞争的压力以及自身发展的需要，在20世纪70年代开始在财务报告中披露企业环境信息。环境信息披露（环境报告），作为环境会计领域首先进入实务的部分，开始在公司的年报中披露公司各种活动对环境产生影响的信息。随着我国可持续发展战略的实施，环境信息尤其是环境会计信息将成为企业持续经营、业绩评价和投资决策过程中不可或缺的重要信息。同时，随着我国公众环保意识的增强和加入WTO，我国企业也将面临类似西方发达国家的企业所面临的环境信息披露的外部压力和对环境信息需求。 从发达国家的企业环境报告的实践中可以看出，上市公司是企业环境报告的主要提供者，其中又以著名的跨国公司居多，如美国通用汽车公司、日本索尼公司。这些跨国公司向世人证明：有效的环境管理有助于企业实现“经济效益和环境效益”的双赢。我国的股票市场经过近10年的发展已初具规模，我国的上市公司中以工业企业居多，在工业类企业中，环境敏感型企业不乏其数。上市公司的行业特征表明，其在未来的发展受环保政策的影响将日益显著，企业的环境风险将日益增加。新的环境法规可以使企业产生潜在的环境负债，而企业一般倾向于低估可能发生的环境负债。如果上市公司没有在财务报表中充分披露可能发生的环境负债，则会严重影响信息使用者的决策。在现阶段，上市公司应成为我国企业环境报告的主体。 考虑到目前我国环境报告的主要使用者是政府管理机构、投资者和金融机构，相应的环境报告中就应包括企业的基本环境方针、环境影响信息、环境会计信息、环境业绩评价指标等内容。环境报告应作为我国上市公司财务报告的一个组成部分，随同年报一起向公众公布。以斯堪的那维亚（北欧）航空集团公司（SASGroup，由瑞典、挪威、丹麦三个国家的若干航空公司组成，均为上市公司）为例看，1995年SAS单独编制并发布其第一份年度环境报告，该报告涵盖其航空运输业的机场、机上贸易业务的相关环境信息（旅馆业务的环境信息另外处理），与公司的年度报告同时发布。这份年度环境报告的内容非常详细，主要包括：（1）SAS的环境战略；（2）SAS在飞行、机上服务、地面服务的各种活动对环境的影响（环境平衡表，分为投入与产出两方）；（3）总裁就环境事项的年度总结；（4）董事会就环境事项的年度总结；（5）分别各种业务的环境信息；（6）对大气影响的专题分析；（7）公司环境管理实务；（8）为减少对环境的不良影响而进行的新技术开发工作；（9）各种有关的知识栏目；（10）公司环境管理机构及通讯联系等等。 对于环境报告的模式，在目前我国环境会计具体准则空缺的情况下，我们认为企业还不应当在现有的财务会计报告的基础上，通过增加会计科目、会计报表和报告内容的方式报告企业环境信息。而应单独把环境信息作为一项内容进行全面的披露报告。这种模式可以弥补我国企业现行环境报告的缺陷，使我国现行财务报告更加完善，这种模式也是目前西方发达国家的跨国公司普遍采用的环境报告模式。在我国目前还没有会计准则规范环境会计和报告的情况下，不妨借鉴美国的经验，由国家环保机构定期向证监会提供根据现行环境法律法规标准确定的重点污染企业名单，中国证监会将重点监督这些企业的环境信息披露。财政部和中国证监会可以对上市公司的环境信息披露的内容、格式提出具体的要求，以提高环境信息的可比性。目前国际上普遍使用的披露方式有描述式、统计式及两者兼有的综合式。我国不妨使用综合式，能以货币单位或其他单位计量的就用数据表示，对于那些不能或暂时不能以数据表示的信息可以用文字注明。对未按要求进行披露的上市公司，中国证监会应制定相关的法规进行必要的处罚。 二、宏观环境会计报告 环境会计报告从层次上看应分为微观环境会计报告和宏观环境会计报告。以上提到的是微观角度环境会计的信息报告，其会计主体是企业。而各级政府也需要本地区现有自然资源和生态环境的资料，如自然资源的存储量、使用和补给情况，特别是从可持续发展的角度计量的国民净收入，即把发生的与环保有关的成本作为国民收入的减项。这就提出了宏观环境会计的报告问题。宏观会计主体是环境资源的所有者，作为环境资源的产权代表应当承担对环境资源使用的管理和控制责任，国家环境管理需要一套宏观环境经济数据作为决策的信息支持，作为调整国民经济核算指标的基础。 在过去的20年，中国是世界上经济增长最快的国家之一，但多年的研究表明，中国经济增长的GDP中，至少18%是依靠资源和生态环境的“透支”获得的，这种情况现在仍存在于我们的经济发展之中。资源和生态环境的恶化，将对我国的可持续发展产生重大的负面影响。要改变这种现状，规范能源价格、环境价格、生态补给制度、绿色税费额度、世贸绿色仲裁等以及中国生产方