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强化会计师事务所内部控制之我见摘要：注册会计师审计是当前构建和谐顺畅社会主义市场经济的重要中间力量，是我国经济管理与国际接轨，取得在国际贸易活动、投资活动中取得话语权的重要途径。一个内部控制健全有效的事务所可以通过采取适当行为阻止重大错误的发生和及时发现正在进行中的错误。如何建立科学有效的事务所内部控制制度，有效防范风险，对于做大做强会计师事务所已经成为当前非常关注的问题。 关键词：事务所；内部控制；现状；对策 会计师事务所作为一类特殊的企业，实施内部控制也显得尤为重要。所谓内部控制即指事务所采取一定的管理方法与管理程序，为遵守相应法律、法规提供可靠保证，使企业运营在安全良性的情况下，同既定目标保持一致，使公司资源得以充分保护及有效利用，使公司资料获得完整适当保存，使企业的各类鉴证报告得以客观公允的表达。 一、内部控制的内涵 内部控制的概念是在实践中逐步产生、发展和完善起来的。COSO《内部控制统一框架》给出了目前内部控制的权威概念。该报告认为内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工制定和实施的，为达剑经营的效果和效率、财务报告的可靠性以及相关法律法规的遵循性等三个目标而提供合理保证的过程。它认为主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五大要素构成内部控制整体框架。 我国独立审计具体准则将内部控制定义为“被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵循，由治理当局、管理当局和其他人员设计和执行的政策和程序”。该准则同时规定内部控制应包括下列五个要燕(1)控制环境；(2)被审计单位的风险评估过程；(3)与财务报告相关的信息系统(包括相关的业务流程)和沟通；(4)控制活动；(5)对控制的监督。可见，我国审计准则关于内部控制的相关规定与COSO《内部控制统一框架》保持了高度的一致。该定义昭显出我国理论界在借鉴国外先进的研究成果的基础上，脱离了对内部控制的认识更多的是还停留在内部牵制、内部会计控制或内部控制结构阶段，已能从管理的角度对内部控制进行整体把握，因而对内部控制的理解业已取得突破性的进展。 二、强化会计师事务所内部控制所具有的积极意义 1　内部控制可以确保实现自身目标，实现快速发展。完善内部控制是会计师事务所实现自身目标的基本要求。国内外审计界大都认为，企业内部控制的主要职能之一是维护企业资产安全完整，保证企业会计纪录的完整准确、促进企业经营合理化。而会计师事务所作为一种特殊的企业，仍然也面对着企业会计纪录完整准确、资产安全完整、经营合理有效的问题，也需要实现自身价值最大化，所以，加强和完善内部控制是会计师事务所实现自身目标的基本要求。 2　内部控制可以帮助事务所做大做强，争取早日与国际取得接轨。会计师事务所的性质决定了自身的长远发展必须要注重内部控制。目前我国乃至全世界社会审计市场较大比重均已被“四大”把持，而民族品牌的事务所无论规模还是收入状况都远远低于”四大”，何时能够有所突破，这首先依赖于自身的建设。而自身建设的主要依据就是完善内部控制，并坚持打造自身品牌。如果事务所本身的内部控制一片混乱，很难指望别人能够完全相信事务所的工作质量。前“五大”之一一安达信，在“安然”事件中，扮演了不光彩的角色，其中之一就是在接受美国证券委员会(SEC)调查前，有组织地销毁了与安然案件有关的审计工作底稿。尽管“四大”在中国仍然不时受到诟病，但不可否认，其管理体系、内控制度的设计及执行仍远远优于中国本土事务所。从这个角度而言，也是需要我们静下心来认真学习。只有发展好了中国注册会计师事业，才能真正在国际会计领域中争取一席之地，才能在长期的对外经济合作交流中占据主动角色和有利地位。 三、当前会计师事务所内部控制现状剖析 1　内控制度的不健全影响了其功效的发挥。新中国的注册会计师事业与改革开放基本上是同步进行的，在曲折中发展壮大。总的来说，规模小、不规范还是我国事务所的主要特征。当前，部分会计师事务所存在业务经营上的“短期化”行为，没有建立严格的业务质量控制机制体系，缺乏长远经济利益的驱动及品牌意双，不能正确处理经济利益与业务质量的辩证关系，难以主动保持其审计服务的高独立性，影响了执业行为的规范和业务报告的质量。 2　从业人员自身素质尚待进一步提高。作为审计主体的会计师事务所及其审计人员整体素质还存在一些问题。一方面，当前的现实情况是，事务所大量从社会或者学校补充专业技能及实务经验不足的新员工进行业务操作，而老员工往往只签字或去跑业务、拉关系，并且待遇远远高于从事具体审计工作的同事，这导致从事具体工作的员工不认真执业，待遇的不对等导致对执行内部控制缺乏动力。另一方面，员工的在职培训不足，业务知识及专业水平适应不了业务发展的需要，某些地区，注