我国个人所得税改革必要性探究.doc

我国个人所得税改革必要性探究【摘要】 我国个人所得税法自1981年实施以来，为增加财政收入和调节收入分配发挥了极其重要的作用，但也存在诸多问题：一是税制模式不合理，二是级次多级次密，三是免征额及应税所得的制订缺乏科学的依据。税制改革势在必行，需要通过建立健全个人所得税制度、简化计算过程、制订合适的起征点及完善征管体系等措施来逐步使我国个人所得税征收走上正轨，为国民经济发展作出应有的贡献。 【关键词】 个人所得税 问题 改革 我国个人所得税是对居住在我国境内的本国居民和外籍人员的各项所得及我国境外的外籍人员就来源于我国境内的所得而征收的所得税。个人所得税起源于英国，在1799年开征，是一个年轻的税种，直到1842年才变成一个永久的税种。由于其税源充足，较好地符合了税收中性及量能课税的原则，被西方经济学家称为“良税”，在这之后，其他国家纷纷仿效，目前已有140多个国家和地区开征了个人所得税，其中以之为主体税的有39个国家，它们大多是经济较为发达的资本主义国家。1980年，我国全国人大审议通过了《中华人民共和国个人所得税法》，并于1981年1月1日开始实施，首次开征个人所得税。现行的个税法于2007年12月29日公布，2008年3月起施行。征收个人所得税的目的是组织财政收入、调节收入分配、依靠转移支付来实现社会财富的再分配。个税法在三十年的实施过程中发挥了不少积极的作用，但还没有完全达到其设计初衷，有一些不尽如人意的地方，主要体现在以下方面。 一、税制模式不合理 目前世界各国实行的共有三种税制模式：一是分类所得税制，即把归属于同一纳税人的所得按来源不同划分为若干类别，对各类不同性质的所得规定不同的税率，分别计算征收所得税；二是综合所得税制，是指将个人全部所得合并计算，并按一个计算公式及统一的税率来计税的一种模式；三是混合所得税制，是由分类所得税和综合所得税合并而成的一种税收制度，具体说，它是按纳税人的各项有规则来源的所得分类课征，然后再综合纳税人全年的各种所得额，如达到一定数额再课以累进税率的所得税。我国目前采用的是分类所得税模式，将个人取得的各项应税所得划分为八类，对不同的应税项目实行不同的税率和费用扣除标准，按年、月或次征收。那么，按这种模式征税有什么不合理的地方呢？ 1、资本所得缴纳个人所得税较轻，劳动所得征税重。根据现行个税法，工资薪金所得按5%至45%的累进税率征收；个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%至35%的超额累进税率；稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%；特许权使用费所得、利息、股息、红利所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%。可以看出，工资薪金等劳动所得税率较高，而劳动所得是劳动者价值的体现，也是劳动者必需的生活来源，正是依靠这些所得，解决了劳动者基本的生存需求，而利息、股息、红利等非劳动性收入，是基本的生存必需之外的资金等产生的所得，相对而言，是额外的收入。资本所得轻税而劳动所得重税与个人所得税的立法宗旨背道而驰，无形中起了逆调节的作用。 2、同是劳动所得，有时缴税也不同。工资薪金所得，适用超额累进税率，税率为5%至45%，而稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%。根据这个规定，相同的劳动收入由于来源不同就有可能缴纳不同金额的个人所得税。如某高校张教授某月工资薪金所得为5000元，稿酬为5000元，本月的收入合计10000元。需缴纳的个税：[（5000-2000）?鄢15%-125]+5000?鄢（1-20%）?鄢（1-30%）?鄢20%=885元。某公司李工程师某月的工资薪金所得为10000元，则他本月应缴的个税：（10000-2000）?鄢20%-375=1225元。张教授和李工程师这个月的劳动所得同是10000元，而李工程师所得税比张教授多缴：1225-885=340元，实在是大相径庭。 3、收入取得的时间不同，缴税也不同。根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）精神，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资薪金所得计算纳税。如王技术员某月工资薪金所得为2500元，同时本月还发放了一次性奖金为30000元，计算年终奖金的个税时，首先30000/12=2500元，适用15%的税率，个人所得税为30000?鄢15%-125=4375元。如果王技术员的年终奖金的发放在另外一个月，而这个月的工资所得为1500元，（30000-（2000-1500））= 29500/12=2458.33，适用15%的税率，年终一次性奖金缴税：29500?鄢15%-125=4300元。年终一次性奖金在不同的月份发放，缴纳的个人所得税是