我国增值税转型理论及实践探究.doc

我国增值税转型理论及实践探究（中国海洋大学山东经贸职业学院邮政编码261011） 内容摘要: 当前金融风暴肆虐全球，我国的实体经济或多或少受到冲击，国家及时出台增值税转型政策，是构建和谐社会、践行全面、协调、可持续的科学发展观的必然举措。本文分析了我国增值税理论和实践的转型，并且在此基础上提出企业的应对措施。 关键词：增值税转型 理论 实践 一、增值税的内涵与特点 增值税是对商品生产、商品流通、劳动服务中各个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税，由于商品新增价值在其生产和流通过程中很难计算，征纳双方不易操作，世界各国一般采用间接计税法，即先计算出全部应纳税额，再扣除外购项目的已纳税额，最后得出应纳税额。增值税未指定负税人的义务,消费者并不是就支出申报并确定税金的纳税义务人。进行申报的企业,只不过是增值税的征收员,企业仅需交纳购买产品时所付的税和在产品销售时所课的税的税金差额,企业并不承担税负。纳税人购买了产品,他们无需申报,也无需回收税款。整个国家是所依存的消费者的拟人化,最终才被课税。 二、增值税转型的理论与实践 1.增值税转型的理论 2008年11月,国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议,决定在全国范围实施增值税转型改革。会议决定,自2O09年1月1日起,在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革s改革的主要内容是:允许企业抵扣新购入设备所含的增值税,同时,取消进口设各免征增值税和外商投资企业采购国产设各增值税退税政策,将小规模纳税人的增值税征收率统丁调低至3%,将矿产品增值税税率恢复到17%。 2.增值税转型的实践 根据国务院的部署,自2004年7月1日起,转型试点首先在东北三省的装备制造业、石油化工业等八大行业进行;自2007年7月1日起,将试点范围扩大到中部六省26个老工业基地城市的电力业、采掘业等八大行业;2008年7月1日,又将试点范围扩大到内蒙古自治区东部五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区。除四川汶川地震受灾严重地区以外,其他试点地区实行的试点办法的主要内容是:对企业新购人的设备所含进项税额,先抵减欠缴增值税,再在企业本年新增增值税的额度内抵扣,未抵扣完的进项税余额结转下期继续抵扣。我国增值税转型实践,首先进行了增值税转型试点。国务院常务会议决定自2009年1月1日起,在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。此次增值税转型改革的主要内容是:在维持现行增值税税率不变的前提下,允许全国范围内的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额,未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。 三、增值税转型的意义 实施增值税转型改革,有利于保持我国经济平稳较快发展。目前,由美国次贷危机引发的金融危机已波及欧洲、亚洲、拉丁美洲,全球经济增长出现明显放缓势头,一些国家甚至出现经济衰退的迹象,金融危机正在对实体经济产生重大不利影响。在这种形势下,适时推出增值税转型改革,允许企业抵扣其购进设备所含的增值税,将消除我国生产型增值税制产生的重复征税因素,降低企业设备投资的税收负担,在维持现行税率不变的前提下,是一项重大的减税政策。增值税转型改革可避免企业设备购置的重复征税,有利于鼓励投资和扩大内需,促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变。 实施增值税转型改革,有利于完善增值税制度。增值税制的一大优点是能够避免生产专业化过程中的重复征税问题。生产型增值税不允许扣除外购固定资产所含的已征增值税,税基相当于国民生产总直,税基最大,但重复征税也最严重。消费型增值税允许一次性扣除外购固定资产所含的增值税,税基相当于最终消费,税基最小,但消除重复征税也最彻底。在目前世界上140多个实行增值税的国家中,绝大多数国家实行的是消费型增值税。1994年,我国选择采用生产型增值税,一方面是出于财政收入的考虑,另一方面则是为了抑制投资膨胀。随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善和空济全球化的纵深发展,推进增值税转型改革的必要性日益突出。实施增值税转型改革,可以进一步规范和完善我国增值税制度,使税收制度更加符合科学发展观的要求,并有利于为最终完善增值税制做出贡献。 四、增值税转型下企业的应对措施 此次增值税转型总体上说对我国极大部分企业都是有利的,但对不同行业、企业的影响也不尽相同。一般情况下,设备、工具类固定资产投资额比较大的资本密集型企业,如橡胶制品业、印刷业和木材加工及其制品业、金属制品业、纺织业、家俱业、电力、热力的生产和供应业、非金属矿物制品业等,因这些企业在新税制下能得到较大额度的进项税抵扣,因此受益较为明显。而一些固定资产投入较少的企业,如劳动密集企业、商业企业以及还没有开征增值税的交通运输业、仓储业、建筑安装业、金融业、房地产业等受增值税转