我国财产税制改革时机选择.doc

我国财产税制改革时机选择摘要：对于一般税制改革的时机选择，传统方法主要从宏观层面加以分析和论证，属于定性分析。本文拟通过对避税和反避税所作的成本－收益分析，推导出政府推行财产税制改革的合适时机，并对我国财产税制改革提出几点建议。 关键词：财产税；成本收益分析；税制改革 1、模型基本分析 海因斯以货币时间价值理论为基础，分析了政府对税制改革时机的选择以及影响其选择的主要因素。本文以此模型为基础，并加以适当补充和拓展，进而提出推进我国财产税制改革的若干政策和措施。 1.1基本假设 （1）纳税人符合理性人假设，追求自身效用最大化； （2）纳税人拥有某项原值为的财产，且该财产不断增值，固定年收益率为； （3）政府对纳税人的财产课征比例税，税率为； （4）政府和纳税人均适用相同的市场年利率，由于个和之间的大小关系不影响最终的结论，故可以假设asdfsdf； （5）纳税人为获得避税技术需要支付的费用为，该避税成本可以在税前扣除； （6）每单位税收收入的额外负担为，是指由于政府设计和实施税制所造成的、超过税收收入的额外经济损失，主要包括资源配置方面的额外负担和经济运行机制方面的额外负担； （7）避税方法一旦采用，即纳税人成功避税，就可以免交全部财产税； （8）考虑财产的时间价值，使用复利计算方法。 1.2纳税人决策分析 由基本假设（3）可知市场利率为，一年付1次利息，那么1单位货币在t年后将增加为（式1），假定货币财产的增值是连续的，即在式（1）中假定 ，那么safasdfasfdasadfas（式2），根据货币时间价值理论，可以考虑用作为贴现系数。由基本假设（式2）可知固定收益率为，那么该项原值为的财产在t年后的价值dsd将为sdfasdfasdfasdf（式3），同样由基本假设（式2）可知该财产的增值是连续的，即在（式3）中假定 ，那么 asdfasdfasdfasfasdfafsadfasdfasdf（式4）在的 贴现系数下， t年后该财产的价值的现值 为 asdfasdfasdasdfasdfsadfasdfasdfasdf（式5）。类似地，避税成本也有时间价值。由于纳税人为获得避税技术所支付的费用是一次性的，则避税总成本就是C。又由于市场利率同样为ee，贴现系数同样为，那么在t年后避税总成本的现值asdfasdf将为asdfasdfasdfasdf（式6），由基本假设（式3）可知对财产课征的比例税税率为，假设纳税人避税的时间为A期，则纳税人该项财产的税后总价值的现值sdfsdf可以表示sasdfasdfasfasggggggfasdfasfffsa(式7)，整理得sdfasdfasdfasdfasdfasdfa（式8），（式8）等号两边对A求导，则A的最优解必满足一阶条件asdasdfasd（式9），这一一阶条件可以很好地解释纳税人对避税时机的选择。根据式（9）的变量关系可知，由于C保持不变， fdg又可以不受限制地增值，且sd适用于所有纳税人，则纳税人避税时机的不同只是源于其财产原值sdf的不同。可以说，避税对于纳税人而言只是一个时间问题。如果纳税人考虑避税，则其具体的时间安排，取决于避税收益与避税成本之间的大小关系。只有当某一时期避税收益大于避税成本时，纳税人才会考虑避税。 现在考虑政府税收政策的影响。为了减少避税所造成的税收流失、保证财政收入的稳定性，政府可以考虑进行税制改革，通过修改税法条款，规定从某个时间（假设为T期）开始全面禁止避税。这种由政府规定避税截止时间（即确定 T期）的做法，会促使那些本来就打算避税的纳税人提前避税，以尽可能多地获得避税所带来的好处。 在理性人假设的前提下， T期制度的实施对纳税人的刺激作用是显而易见的。在政府规定T期之前，纳税人可以完全不受政策限制而随意选择避税时机。然而，在政府规定 期的前提下，纳税人为追求自身利益最大化，将不得不决定是否在T期避税或是依然不避税。通过比较纳税人在T期这一期时间内所需缴纳的税款和必须付出的避税成本，可知当满足以下条件时，纳税人将会有避税的动机sdfsdfsdfsdfsdf（式10），这一不等式左边表示纳税人在T期所纳税款的现值，右边表示纳税人避税成本的现值。根据二者大小关系可知，当前者大于或等于后者时，纳税人出于自身利益的考虑会选择避税，而不是自觉纳税；而当前者小于后者时，纳税人将会自觉纳税，而不会避税。 1.3 政府决策分析 政府作为反避税的一方，也可以进行成本收益分析，从而确定T值的有效解。这里说的成本指的是允许纳税人在T期之前采用某种避税技术所造成的税收流失，收益则指的是禁止纳税人采用其他避税技术所能带来的收益。但与纳税人个人决策不同的是，政府的成