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新企业所得税法实施对山东省影响及对策探究[摘要]新企业所得税法的实施，既为山东省各地经济发展、社会和谐稳定提供了新的制度支撑，也将对全省财政收入、经济发展方式转变、产业结构调整、地区间协调等产生深远的影响。增加山东省财政收入和发展地方经济应积极探索增加财政收入，积极探索增加财政收入的新举措，完善分税制，协调地区经济发展，发挥产业优势，加强制造业在经济发展中的带动作用。 [关键词]新企业所得税；经济发展方式；产业结构；总部经济 [中图分类号]F810.422　[文献标识码]A　[文章编号]1008－2570(2008)01－0032－04 《中华人民共和国企业所得税法》(以下称新企业所得税法)已于2007年1月1日开始执行。新企业所得税法在统一内外资企业所得税的基础上，将更有力地发挥企业所得税调节经济功能，有利于国家产业结构的优化。在山东省，企业所得税是全省地方税收收入的第二大税种，新企业所得税法的推行不仅会直接对我省纳税人的税负产生影响，而且对我省经济发展、产业结构调整、吸引外资以及财政收入增长都会产生较大的影响。 一、新企业所得税法的主要变动情况 新企业所得税的变革通过税制要素的变化来体现，主要表现为纳税人的认定、法定税率的降低、计税依据的调整、税收优惠政策的调整等。 (一)纳税人变动情况 新企业所得税法取消以“独立经济核算”确定纳税人的标准，实行法人纳税。新企业所得税法规定，纳税人以法人为主体，是否独立核算不再作为企业所得税纳税人的标准，是否具有法人资格才是判定所得税纳税人的标准。在法人所得税的框架下，非法人的分支机构不作为独立的纳税人，由法人实行统一汇总纳税，这就使得企业经营主体内部的收益和成本费用可在汇总抵消后计算所得，降低企业成本，增强企业竞争能力。同时，这项规定直接影响各地企业所得税纳税人数量的变动，无论对于经济发达地区还是经济落后地区，都可能出现税收收入的波动。 (二)税率变动情况 新企业所得税法把内资、外资企业所得税法定税率统一确定为25％，符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。新企业所得税法的税负水平低于原来两个企业所得税税负水平，对财政收入静态是减收因素，而动态是增收因素。这项规定直接影响各地的企业所得税收入及财政收入，近期内各地企业所得税将出现大量减收。 (三)税前扣除变动情况 新企业所得税法放开计税工资和“三项费用”的税前扣除，加大了广告费、捐赠等的扣除力度。同时为解决资本弱化问题，对企业借款利息税前扣除给与限制。该项变动对各地来讲都是减收因素，这也会在一定程度上削弱各地企业所得税收人和财政收入。 (四)税收优惠变动情况 新企业所得税法对以前过多过滥的税收优惠进行了清理，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。规定了对小型微利企业、高新技术企业、创业投资企业和投资与环境保护、节能节水、安全生产等项目的优惠；保留了对农林牧渔业、基础设施投资的优惠；对劳动服务企业、福利企业、资源综合利用企业的直接减免税政策采取替代性优惠；增加了“企业从事环境保护项目的所得”和“企业符合条件的技术转让所得”减免税优惠等。优惠政策的变化对财政收入是重要的影响因素，这项政策将直接影响各地的企业所得税收入及财政收入。同时，对各地经济发展方式的转变、产业结构的调整，都会产生深远的影响。 (五)汇总纳税变动情况 新企业所得税法是以构成法人的企业或组织为纳税人，允许分布于不同地区的企业在盈亏互抵后在总部所在地缴纳税收。因此，税源跨地区转移，会涉及各地税源的增减。企业总部的迁人与迁出，取决于地区的投资环境，对各地税源影响较大，一定程度上会加剧地区间企业所得税收入的差距，进一步拉大各地财政收入的差距，对各地招商引资工作提出新的挑战。 二、新企业所得税法实施对山东省产生的影响 (一)对山东省财政收入和财政体制的影响 1、对财政收入的影响。新企业所得税法的实施，将直接影响到山东省的财政收入，主要体现为短期内的财政收入减少。(1)静态影响。由于企业所得税税制构成要素的变动，山东省企业所得税收入将发生变化，进一步影响财政收入的变化。由于受税率变化、税基调整、税收优惠调整的影响，按现有纳税人静态测算，山东省企业所得税将减收81.231418亿元，财政收入将相应减收32.492567亿元。(2)动态影响。2003～2006年，山东地方财政收入的增长比例分别是16.97％、16.05％、29.6％、26.4％，平均增长幅度为22.26％。同期，企业所得税的增长幅度分别为9％、31.7％、30.8％、32.9％，平均增长幅度为26.1％。按照20％的增长速度