新企业所得税法对投资行为影响.docVIP

新企业所得税法对投资行为影响摘要：新企业所得税法及其实施条例已于2008年1月1日起施行。统一企业所得税法的颁布与实施是我国税收法治建设进程中的重大事件，是适应我国社会主义市场经济发展的重要制度，无论在实现内、外资企业的平等税收负担,还是引导资金的流向,调整产业结构,实现区域均衡发展方面都将产生重要的影响，必将积极引导企业投资行为，促进企业平等竞争的税收法律环境的形成。 关键词：新《企业所得税法》；投资行为；税收 中图分类号：F810.42文献标识码：A文章编号：1672-3309（2009）03-0062-03 一、 新企业所得税法的主要变化 新企业所得税法基于当今我国经济现实，对原内、外资企业两套企业所得税法进行了“两税合一”，对纳税义务人的界定、纳税义务、税率和纳税优惠政策等各个方面对原企业所得税法进行了修正。 1.有关纳税义务人的界定。首先,将内资税法和外资税法进行整合，把两套不同的税法“合二为一”。新税法实施后，我国不同性质、不同类别的企业，包括国有企业、集体企业、民营企业、合资企业和外资企业均适用同一个税法；其次,统一了纳税人的认定标准。新税法以是否具有法人资格作为企业所得税纳税人的认定标准，改变了以往内资企业所得税以独立核算为条件判定纳税人标准的做法，使内资企业和外资企业的纳税人认定标准完全统一。按此认定标准，企业设有多个不具有法人资格营业机构的，可以实行汇总纳税，使总分公司之间实行盈亏互抵，减少应纳税额；最后,在纳税人范围的确定上，按照国际通行作法，将取得经营收入的单位和组织都纳入了征收范围。同时，为增强企业所得税与个人所得税的协调，避免重复征税，新税法明确了个人独资企业和合伙企业不作为企业所得税的纳税人。 2.纳税义务的范围。规范纳税义务的范围主要是解决税基的确定问题。新企业所得税法税收基础的确定过程中，取消对工资、广告费等扣除的限制；折旧年限可以短一点，根据国家财政承受能力来缩短折旧年限，加快固定资产更新，促进企业的技术进步；对科技投资、技术开发等项目，除允许据实扣除外，还可给予一定的加计扣除；对于企业出于经营风险考虑而提取的风险准备金等应适当允许扣除；一些体现公益特征的支出，如教育、捐赠等，也给予了考虑。总之，应当体现只对企业一定时期的纯所得进行征税的原则。 3.税率的变化。新税法将现行的内资企业、外资企业各自的所得税法合二为一，并将名义税率确定为25%，相对于现行两部税法33%的名义税率，统一降低了8个百分点。公平和统一是此次税法修订的主要考量准则之一。新税法对税率的确定确保了内外资企业纳税人在同一起跑线上公平竞争。同时，也能够将财政减收控制在可承受的范围内。据世界各国企业所得税率相关数据显示，25%的所得税率处于适中偏低的水平，这不仅有利于提高国内企业的竟争力，而且也有助于继续吸引外商来华投资。 4.纳税优惠政策的调整。新税法对税收优惠政策做出了重大调整，总体上以“产业优惠”取代了现行的“区域优惠”政策。经过整合的新优惠政策对微利企业、高新技术企业以及创投企业的优惠尤为突出：符合条件的小型微利企业将享受20%的优惠税率，国家需要重点扶持的高新技术企业享受15%的优惠税率。保留了对农林牧渔业、基础设施投资的税收优惠政策，扩大了对创业投资企业的税收优惠，以及企业投资于环境保护、节能节水、安全生产等方面的税收优惠。对劳服企业、福利企业、资源综合利用企业的直接减免税政策采取替代性优惠政策。 5.强化了反避税条款,新增反避税条款。新税法增加了“特别纳税调整”的规定,税务机关将对各种避税行为进行特定的纳税调整。一是企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者关联方应纳税收入或者所得的，税务机关有权按照合理方法调整。二是企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得的，税务机关有权按照合理的方法调整。通过上述制度安排，企业利用关联交易避税的风险和成本明显加大，从而在制度上遏制了企业避税行为的发生。 二、 新企业所得税法对投资行为的影响 所谓投资行为，就是指投资主体在一定投资动机驱使下对外部环境和各种经济信号做出的经常性反应，主要包括投资决策行为，以及组织实施决策方案的一系列经济活动。下面就新企业所得税法对投资行为的4个主要方面的影响进行详细分析。 1.对投资结构的影响。新税法在构建平等的税收法治环境和市场竞争环境的同时，亦同时兼顾了税收的宏观调控作用，调整了企业所得税的税收优惠方式和内容，实施以产业导向为主的税收优惠政策，改普遍优惠为特定优惠，实行鼓励节能节水、环境保护、安全生产、创业投资以及发展高新技术等的税收优惠政策，同时给予交通、能源、基础设施建设等行业税收优惠。调整后的税收优惠机制以税收利益为激励，引导