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新会计准则下银行贷款业务会计核算变化【摘要】2006年2月发布《企业会计准则》体系，2007年1月1日起在上市公司中执行，其他企业鼓励执行。金融企业尤其是上市的金融企业应全面执行《企业会计准则》体系。上市银行贷款业务的会计核算按照《企业会计准则第22号―金融工具确认和计量》的要求与原《金融企业会计制度》相比，发生了较大的变化。贷款业务是商业银行的主要资产业务之一，也是商业银行资金运用的主要形式，贷款业务的核算关系到金融企业利润核算和财务状况的变化。在新准则下贷款划分的基本概念已经改变，为了便于核算应设立一些会计科目。文章从事银行基层会计工作，就新旧会计制度下贷款业务会计核算的改变和相应设立一些科目谈谈看法。 【关键词】新会计准则 银行贷款业务 会计核算 一、贷款分为已减值贷款和未减值贷款 原制度规定，贷款划分为应计贷款（本金或应收利息未超过90天的贷款）和非应计贷款（本金或应收利息超过90天的贷款），应计贷款产生的利息确认为本期损益，而非应计贷款产生的利息则不能确认为本期损益，并无须缴纳营业税和所得税。新准则规定在资产负债表日应进行账面价值检查，有客观证据表明金融资产发生减值的，应确认减值损失，计提减值准备。银行贷款发生减值时，应将其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。新准则下相应设立“贷款-本金、贷款-已减值”来分别核算已减值和未减值的贷款。当贷款发生减值时，将贷款账面金额红字按明细分别转入贷款（已减值）科目下，借：贷款-已减值；借：贷款-本金（红字）。 二、初始计量采用公允价值，后续计量采用实际利率法按摊余成本进行 1、初始计量 新准则引入了公允价值概念，公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。新准则规定：“企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量”，相关交易费用应当计入初始确认金额。金融企业按当前市场条件发放的贷款属于金融资产，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。交易费用构成实际利息的组成部分。计入初始成本的交易费用应遵循重要性原则，否则应计入当期损益。原制度规定，贷款按实际贷出的贷款金额入账，相关的贷款费用直接计入当期损益，不计入贷款成本。相比之下初始确认金额相差交易费用，相应设立“贷款-本金、贷款-利息调整”来分别核算发放的贷款本金和交易费用。 2、后续计量 新准则规定，贷款和应收款项后续应采用实际利率法按摊余成本计量，而原制度规定贷款按实际成本计量。 要在贷款发生时确定实际利率，并在该贷款存续期间或适用的更短时间内保持不变。实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。金融资产的未来现金流量或存续期间无法可靠预计时，应当采用该金融资产在整个合同期内的合同现金流量。在确定实际利率时，应当考虑金融资产或金融负债合同条款（包括提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计未来现金流量，但不应当考虑未来信用损失。金融资产或金融负债合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价、折价等，在确定实际利率时予以考虑。金融资产或金融负债的未来现金流量或存续期间无法可靠计量时，应采用整个合同期内的合同现金流量。如果合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。实际利率法是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。 摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：一是扣除已偿还的本金；二是加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；三是扣除已发生的减值损失。新准则规定，“已偿还的本金”是现金流的概念，既包括本金的归还，也包括借款人支付的利息。 三、采用实际利率法确认各期利息收入 1、利息确认时间与原制度不同 原制度规定金融企业发放的贷款，应按期计提利息并确认收入。新准则规定应在资产负债表日，按照他人使用本企业资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。现在的银行业贷款结息日往往在每季末月20日计提利息并确认收入，而在新准则的要求下就应为资产负债表日即每季（或每月）的月末，故相应设立“贷款-价值调整”科目过渡性科目，核算按实际利率法计算确认的利息收入和按合同结计的利息之间的差额。贷款结息日按合同结计应收利息：借：应收利息，贷：贷款-价值调整；资产负债表日按实际利率法计算确认利息收入：借：贷