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新会计准则及企业盈余管理【摘要】新会计准则的实施，盈余管理成为许多上市公司关心的热点。本文从三大方面，一、新会计准则对企业原有盈余管理行为的限制；二、新会计准则又为盈余管理提供了操纵空间；三、对企业过度盈余管理行为的遏制；论述了新会计准则的实施对企业盈余管理的影响。 【关键词】新会计准则；盈余管理；操纵 盈余管理在西方国家会计理论界已经有二十多年的研究历史。在我国，它是伴随着证?市场的发展而出现的新问题。 盈余管理是指企业管理当局在会计准则允许的范围内，以会计政策的可选择性为前提，通过会计估计的合理变更，会计方法的选择运用，交易事项的时点控制以及关联交易的适度调节来修正财务报告，以达到平衡利润，稳定股价，合理避税等目的，从而更好地实现管理当局的经营目标以及企业价值和股东财富的最大化。 2006年2月15日起，财政部依次制定并发布了包括1项基本准则，38项具体准则和48项注册会计师审计准则的新会计准则，建立了与我国市场经济相适应的，与国际惯例相趋同的，涵盖各类企业、各类经济业务的企业会计准则体系。 在会计准则允许的范围内进行有效的盈余管理，是实施企业既定的经营战略和管理策略的需要，也是一个企业不断走向成熟的标志。有的企业任意改变会计政策与会计估计，恶意设置秘密准备，而企业的盈余管理一旦超过了合理的限度就会发生质的变化，过度的盈余管理必然会导致会计信息失真，侵犯报表使用者的利益，人为地操纵利润，陷入盈余管理的误区。因此，盈余管理需要合理和规范。 新准则于2007年1月1日起首先在上市公司范围内实施，并鼓励其他企业执行。新旧准则相比较，新准则的一些变化都对企业的盈余管理产生重大影响。 一、新会计准则对企业原有盈余管理行为的限制 虽然盈余管理无法消除，但可以通过一系列措施来制约和影响企业管理层盈余管理的能力。在盈余管理的制约因素中，会计准则对盈余管理的制约作用是事前的、直接和普遍的。会计准则自产生之日起，就担负起制约盈余管理的使命。会计准则的技术性特点，不仅限制了管理层会计选择的自由度，提高了会计信息披露的质量，而且还成为审计执业和证?监管的重要依据。它对盈余管理的制约作用是最为重要的。 （一）长期资产减值不允许转回 新会计准则颁布之前，我国上市公司根据《企业会计制度》的要求，可以对八项资产计提减值准备，并且在资产发生增值时转回准备。这一做法意在使企业期末的资产符合资产定义，体现稳健原则，提高会计信息的相关性。但在实际执行中却被许多企业当作盈余的“调节器”来调节各期的损益，从而影响了会计信息的质量。如：ST科龙2000年净利润为负6.78亿元；2001年的净利润为负15.56亿元，其中计提了资产减值准备6.35亿元；在面临3年连续亏损必须退市的压力，2002年ST科龙的净利润为1.01亿元，其中资产减值准备转回了3.5亿元。为了有效遏制企业的这种行为，新的资产减值准则规定，资产减值准备一旦计提，在以后会计期间不得转回，只允许在资产处置时再进行会计处理，这在很大程度上压缩了企业利用资产减值准备调节盈余的空间。 从长远看，新会计准则中资产减值的实施将在一定程度上遏制企业利润操纵。权益法核算的长期股权投资，固定资产、在建工程、无形资产等是企业计提减值准备的主要项目，在旧准则规范下由于对是否发生了减值、减值的金额到底有多少等方面的判断上存在很大的操纵空间，从而为企业操纵利润提供了途径。新准则在资产减值迹象判断上要求更加明确，可回收金额的计量原则更具实务操作指导性，并且明确禁止了这四项减值准备的转回，从而大大缩小了企业利用资产减值进行盈余管理的空间，有利于上市公司会计信息质量的提高。 （二）存货管理变革，取消后进先出法 新准则取消了发出存货计价的后进先出法，使企业的存货流转得以真实地反映，所有企业的当期存货费用，都以客观的历史成本反映，加强了会计信息的可比性，消除了人为调节因素。如果采用后进先出法，由于存货价格前高后低，从而发出存货成本相对较低，导致当期利润偏高；同时期末存货以最早的较高的单价确定，又可使当期资产虚增；而偏高的利润又最终虚增所有者权益。这种利用后进先出法来粉饰其财务状况和经营成果的行为，将随着新会计准则的逐步推广而失效。 （三）扩大了合并报表的范围 新准则对合并报表范围的确定更关注实质性控制，规定凡是母公司所能控制的子公司都要纳入合并报表范围，而不以股权比例作为衡量标准。同时，新准则还规定合并财务报表的种类不仅包括原有的合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表，还包括合并现金流量表、合并所有者权益增加变动表和附注三个部分。合并报表范围的扩大将使一些隐藏的或有负债显现，压缩了企业通过关联交易调节利润的空间，从而使由母公司和子公司所构成的集团