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浅述现行医院会计核算问题及对策摘要：随着社会经济的发展和卫生改革的深入，医院经济业务范畴远远扩大，对医院会计核算提出了更高的要求。文章针对问题，提出对策和难点。 关健词：医院，会计制度；问题；对策 完善医院会计制度，是准确核算医院财务状况的前提。现行《医院会计制度》是1999年1月1日实施的，它借鉴了企业财务的经验和国际惯例，为当时形势下医院适应市场经济，参与市场竞争注入了新的活力。但随着经济环境的变迁和卫生改革的深入，现行医院会计制度的局限性日益显现。 医院已经进入了市场，这是一个不争的事实。然而，医院毕竟不是企业，一方面，不管营利性与非营利性，都不能改变“社会公益性事业”的性质，特别是非营利性医院，享受着财政一定的差额拨款，承担着社会公共卫生管理的职能；另一方面，由于财政拨款很少，不管营利性与非营利性，医院都需要有盈利，否则医院就无法生存。因此医院有特定的管理模式，医院会计制度也不能完全照搬企业。经过多年的改革实践，我国目前医院形式出现了不同类型、不同所有制、不同性质并存的“多元化”结构，现行的医院会计制度无论从科目的设置、报表的体系、内部资产管理、外在环境的需要，都已经出现了不能很好衔接的现象。在这种形势下，特别是目前卫生体制改革的方向出现争议的背景下，医院会计制度怎么改，这是一个值得深入探讨的问题。对此，笔者结合这几年的工作实践，提出几点自己的看法。 一、在资产要素中增设“累计折旧”、资产减值准备 1　现行医院会计制度规定，对固定资产按账面价值的一定比例提取修购基金，通过“专用基金――一般修购基金”进行核算，固定资产原值始终不变，待固定资产报废时需经主管部门的审批，然后一次性进行核销。这样处理，无法体现固定资产在使用过程中已经发生的损耗减值，违背了会计核算中的权责发生制原则和谨慎性原则，出现医院总资产和净资产的虚增，而且因为医院行业的特殊性，其固定资产占医院总资产比例较大，一般在85％以上，致使会计信息严重失真。这一现象，对于实行产权制度改革的医院更为明显。从我市进行改制的几家医院来看，经专业机构评估，改制前后固定资产净值相差甚大，这就说明原来会计报表所反映的资产价值与市场价值严重不符，由此带来包含资产负债率、固定资产收益率、净资产收益率等在内的整个财务分析体系都是不能拿到市场机制运行的大环境中去的；也就是说，相对于投资者、金融机构而言医院的财务报表体系是很难直观利用的。而改制以后小额股本金的转让、回收则更加难于操作，因为医院一般不会因小额股本金转让、回收进行重新评估。 建议参照企业计提折旧，折旧作为固定资产原价的备抵科目，冲减固定资产原值，在资产负债表中列示，并以“医疗支出”等科目进入当期损益。医院购入固定资产时，借记“固定资产”，贷记“银行存款”。医院可自主选择计提折旧的方法(年限平均法、加速折旧法等)、折旧年限，并报主管部门批准备案。对于已提足折旧仍在使用的固定资产，采取由实物管理部门和使用部门建立账卡实物核对制度，进行数量实物管理。 2，我国现行《医院会计制度》中只制定了坏账准备一项资产减值，这不能完全体现谨慎性原则。因为市场经济必然导致竞争加剧和价格波动，不论药品、材料，库存物资，还是固定资产、对外投资，都存在着较大的减值风险。因此，医院要合理预计各项资产可能产生的损失，对可能发生的损失计提资产减值准备。 二、在净资产要素中取消“固定基金”、“专用基金――一般修购基金”科目，增加“专用基金――医疗风险基金”科目 1　计算账面固定资产到目前为止应提累计折旧，作为固定资产的备抵金额，并对应冲减“专用基金――般修购基金”货方余额，不足冲减的，则从“固定基金”账户冲转；“固定基金”账户冲转后的余额全部转入“事业基金”。 2　另外，随着公民消费意识和法制意识的提高，医院作为一种特殊服务行业，其医疗风险和医疗赔偿呈上升趋势。而现行医院会计制度缺乏抗风险内容，只有在医疗赔偿发生时，不管金额大小，列“其他支出”，对财务状况和收支结余造成重大影响，并且让医院时刻存在一种潜在的医疗财务风险。建议借鉴企业财务制度稳健性原则，设立“医疗风险基金”科目，每月按收入一定比例提取医疗赔偿准备金，待实际发生医疗赔偿时，冲销医疗风险基金，余额可结转使用。“医疗风险基金”实行专款专用，在余额充足情况下，允许医院支付保险公司的医疗保险。 三、在收入、支出要素中考虑农村卫生院的公共卫生服务内容 乡镇卫生院规模虽小，但数量多，是我国医院的主体之一，除了单纯的医疗服务外，其主要功能是公共卫生服务，主要服务项目为疫苗接种、妇幼保健、健康体检，其费用分为无偿和有偿，不能等同于一般的医疗项目。现行《医院会计制度》中没有专门核算公共卫生服务收支的会计科目，没有规定统一的核算口径，公共卫生服