电力迁改工程补偿款税收征管及会计核算问题探析.doc

电力迁改工程补偿款税收征管及会计核算问题探析【摘要】电力基建工程属于投资额大、耗时时间长的工程,随着我国基础设施的不断兴建,很多输变电线路所辖的区域都需要迁改,这样就需要对供电企业进行大额补偿。从目前来看,各地对企业的迁改工程由政府专项资金实施补偿,关于电力迁改工程补偿款的税收和会计核算问题相关文献少有涉及。本文将从税法和会计核算出发探讨电力迁改工程补偿款的问题。 【关键词】迁改工程补偿款营业税企业所得税会计核算 近年来,我国经济逐步发展,基础设施建设规模不断扩大,为了兴建铁路、公路以及相关桥梁等基础设施很可能给电力企业带来重大影响。从目前来看,各地对企业的迁改工程由政府专项资金实施补偿,但是对于这一补偿款如何进行税收征管以及会计核算,尽管税收方面有了一定的要求,但是政策规定可能不是很完善。本文针对供电企业迁改工程所受到的迁改工程补偿款入手,从税收征管以及会计核算方面进行分析。 一、迁改工程的概念以及补偿款项的来源 1、内涵 迁改工程是应客户(政府部门或相关企业)要求的迁改原有线路的行为,线路的迁移方案经过政府规划建设部门的批准。客户要求的迁改行为必须合法有效,在此前提下,供电局才与客户签订迁改,并协助办理相关建设工程规划报批等手续。随后由供电局组织项目实施,确定设计单位、监理单位等,通过招投标确定施工单位,施工单位缴纳营业税。补偿款与工程支出节余款缴纳企业所得税。 2、补偿款项来源 根据财企[2005]123号文件的规定,文件所涉及的补偿款是由政府拨给的迁改补偿款,由以下途径取得:一方面直接从政府取得专项资金,付款人为政府财政专户,一般是由政府实施搬迁,款项直接来源于政府本身;另一方面从拆迁的实施者所在的企业集团获取补偿金。从电力方面的角度考虑,其取得的迁改补偿款项一般来源于政府,从笔者的角度考虑,电力属于国家基础设施产业,一般修建起来工程比较大,投资较多,一般情况下迁改大多属于政府行为,可以从下列条件判断收到的款项是否属于政府拨款:首先,补偿款项的金额最终由政府确定并以批文形式明确,实际收到的补偿金额与政府批文一致。其次,补偿款项最终来源于政府财政专户,迁改的实施者只是起到代收代付的作用,并不利用迁改补偿款取得自身的经济利益。之所以对电力的迁改补偿款进行界定,是从补偿款的会计核算角度考虑,按照笔者的理解,电力的基础设施改建补偿款一般来自于专项补偿款,因此在会计核算上以及税收管理上均按照政府补偿即“专项应付款”进行处理。 二、迁改工程补偿款的税收征管 1、迁改工程补偿款属于补偿性质的款项,不属于营业税的范畴 不管电网企业如何进行迁改,有一点是相同的,基础设施的建设是由国家主导的,是被动迁改而非主动迁改,是根据政府指令的,是迁改单位的被动行为。迁改工程补偿款并不属于国家补贴,补贴只是国家补偿的一种特殊形式,国家补贴的范围要小于国家补偿的范围,从税法上规定,电力企业迁改工程补偿款并不属于营业税的范畴,因为是国家补偿,属于补偿性质的款项,从税法上的相关规定来看,并没有一个统一明确的答案,但是从总体上来看电力企业收到的迁改工程补偿款不需要缴纳营业税,如果属于供电部门转让其所辖的输变电线路所在的土地使用权,就应该按照5%的税率计算缴纳“转让无形资产”营业税及附加税费,因此是有着根本区别的。相关法规规定如下:对于电力企业收到的迁改补偿款是否要缴纳营业税,从相关文件来看,国家税务总局并没有给其做出明确规定,根据《营业税税目注释》国税发[1993]149号第八条第1款规定:土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为,不征收营业税。但是该文件只对国家收回土地使用权而给予使用者的补偿不征收营业税,但是政府支付给企业的补偿款是包含土地使用权的补偿款以及地上的建筑物、构筑物等土地附着物的补偿款,从迁改工程来看,《营业税税目注释》所规定的也不完全适应于电力企业迁改工程所取得的补偿款的税收处理。但是从相关资料来看,《营业税税目注释》总的倾向于迁改工程补偿款不属于营业税的范畴,而且从目前各地的实例来看,各地从自身出发为了解决迁改补偿款是否征收营业税做出了自身的规定,很多地市对被迁改单位取得的政府财政部门支付的迁改工程补偿款不征收营业税。 闽地税发[2004]63号规定,被拆迁单位和个人取得政府财政部门支付的房屋(或土地)拆迁补偿费及其他补助费,暂免征收营业税。渝地税发[2002]156号规定,被拆迁人与拆迁人实行房屋产权调换形式补偿的,被拆迁人因房屋结构和面积原因所取得的结算价款,暂不征收营业税及附加税费;粤地税函[1999]295号规定,在城市改造建设中支付给被拆迁户得拆迁补偿收入,凡经县级以上政府批准,国土局及有关房地产管理部门发出公告,限期拆(搬)迁的地(