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财务会计要素及结构模式问题研析 摘要：财务会计对象要素结构模式就是财务会计对象要素之间所具有的特定联系方式和依存关系。它以财务会计对象要素为前提，通过展示各要素间的内在联系，揭示企业经济活动及其资金运动的基本规律。财务会计对象要素结构模式的发展与经济的发展密切相关，，理论不同最终形成的结构模式也就不同，在不同的社会经济环境中，财务会计要素结构模式的表现形式也会发生变化。因此，有必要通过会计等式或会计方程式去把握财务会计要素关系的实质。 关键词：会计要素 基本构成 结构模式企业主体 会计要素是会计对象的具体化，是对会计对象的基本分类，其自身构成对会计对象进行进一步详细分类以便于更好地确认、计量、记录和报告的基础。所谓“财务会计对象要素结构模式”，就是财务会计对象要素之间所具有的特定联系方式和依存关系，它可以通过会计中通常所称的“会计等式”来体现。 1 财务会计要素的构成 1．1 会计要素按照系统论的观点，一个系统至少应包括主体、相关的客体、主体作用或支配客体的方式。它也至少包括系统的主体(会计人员)、客体(反映企业经济活动的各种经济数据)和运行方式(各种方法、程序、载体等)这三个要素是会计信息系统的主要构成要素。会计要素一般来说可以划分为两个层次，会计人员、经济数据和运行方式是第一个层次的重要组成部分，其中，经济数据是客观经济活动的状态和特征的综合表现，也就是综合的经济信息。在这些数据的经济特征的基础上，可以再划分第二个层次。 1．2 会计对象要素 会计对象要素是指构成会计对象的必要因素，基于对会计本质的认识不同，我国会计学者提出了不同的会计对象观点。比如把会计对象看做是再生产过程中的资金运动提出的“资金运动论”；把会计对象看成是是随经济活动而产生的价值运动，具体表现为资金运动或资本运动提出的“价值运动论”；“财产论”认为会计对象是再生产过程和处于其中的财产；“经济活动论”认为会计对象是再生产过程中能够以货币表现的经济活动；“经济利益论”指出会计对象就是经济利益及其增减变动：“双重对象论”认为会计对象既包括客观存在的价值运动，也包括客观存在的价值运动的信息。尽管对会计对象有着不同的认识，但实质都或多或少地受资金运动论的影响，或者说是对资金运动论的演化。我们一般采用的观点会计对象是指企业的资金运动。 1．3 会计报表要素 财务报表是对会计信息的一种浓缩，财务会计系统提供财务合计信息的主要载体，它有助于反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于报表使用者做出经济决策。从形式上来说，会计报表的格式它包括表头、表体和附注，比较固定。从内容来看，会计报表要对企业财务状况、经营成果以及现金流量的会计信息进行准确客观的反应。但会计报表是人的一种主观的行为，除了受会计人员的主观判断的定影响，会计目标、客观经济环境等因素也是影响其不可忽视的因素。会计报表是内部会计信息加工的最终成果，必然也会受内部信息加工方法和方式的影响(各国的财务会计概念框架或准则对很多会计业务的处理都是有弹性的)。 2不同理论下的财务会计对象要素结构模式 2．1 所有权理论及其要素结构模式 从财务会计对象要素结构模式的形成与发展过程可以看到，企业的“产权关系”问题特别是“业主权益”的界定成为决定要素结构模式的关键。所有权理论以“业主权益”为中心，资产是业主拥有的权利，是“正资产”：负债是业主承担的义务，是“负资产”；业主拥有的权利在减去其承担的义务后，净额代表业主拥有的企业净值，即是“净资产”。该理论确立的要素基本结构模式为： 资产一负债=业主权益 按所有权理论，收入表示业主权益的增加，费用表示业主权益的减少，收入超过费用形成的净收益，直接归属于业主权益的增长，反映业主财富的增加。一般认为，所有权理论最适合独资和合伙形式的企业组织。 2．2 企业主体理论及其要素结构模式 企业主体理论认为，企业是具有独立人格的存在主体，其经济业务等事务与权益所有者的个人事务应当区别开来。企业在其持续的经营活动中，其净资产的占有、使用、处分等权利均属于企业。该理论确立的基本结构模式为： 资产=权益(负债+业主权益) 在企业主体理论下，作为债权人权益的负债和业主权益具有相同的地位，因为它们都是企业资金的来源，故该结构模式的右边，可统称为“权益”。由于企业主体理论适合于现代公司制企业的要求，因而现行会计实务大多是以该理论为基础的。 2．3 剩余权益理论及其要素结构模式剩余权益理论认为，优先股股东权益与债权人权益(负债)在企业持续经营的情况下属于性质相同的特定权益，因而普通股股东权益应该成为会计关注的核心内容。该理论下的要素基本结构模式为： 资产一特定权益=剩余权益 该理论的主要目